chapter08非货币性资产交换课件.ppt

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1、2021/8/5中南财经政法大学会计学院1中南财经政法大学·会计学院NON-MONETARYTRASACTIONSChapter8非货币性资产交换872021/8/5中南财经政法大学会计学院2理解非货币性资产交换的实质掌握货币性资产和非货币性资产的概念掌握非货币性资产交换的会计处理学习目的与要求8非货币性资产交换2021/8/5中南财经政法大学会计学院3重点非货币性资产交换的界定和非货币性资产交换的会计处理难点涉及补价的非货币性资产交换教学重点与难点8非货币性资产交换2021/8/5中南财经政法大学会计学院4一、非货币性资产交换的界定货币性资产是指企业持有的货币资

2、金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。非货币性资产交换的含义是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。2021/8/5中南财经政法大学会计学院5一、非货币性资产交换的界定涉及货币性资产（补价）的交换为非货币性资产交换的认定标准具有商业实质且公允价值能够可靠计量支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%收到的货币性资产占

3、换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和）的比例低于25%2021/8/5中南财经政法大学会计学院6一、非货币性资产交换的界定（续）涉及货币性资产（补价）的交换为非货币性资产交换的认定标准不具有商业实质或公允价值不能可靠计量支付的货币性资产占换出资产账面价值与支付的货币性资产之和的比例低于25%收到的货币性资产占换出资产账面价值的比例低于25%2021/8/5中南财经政法大学会计学院7二、商业实质的判断换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同未来现金流量的风险、金额相同，时间不同未来现金流量的时间、金额相同，风险不同未来

4、现金流量的风险、时间相同，金额不同2021/8/5中南财经政法大学会计学院8二、商业实质的判断换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的2021/8/5中南财经政法大学会计学院9三、公允价值的可靠计量换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量换入或换出资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量换入或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能

5、够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量2021/8/5中南财经政法大学会计学院10四、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换不涉及补价的情况以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益涉及补价的情况支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益2021/8/5中南财经政法大学会计学院11四、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换支付补

6、价的换入资产成本＝（换出资产公允价值＋支付的补价＋支付的税费－可抵扣的进项税额）（除非换入资产的公允价值更可靠）当期损益＝换入资产成本－（换出资产账面价值＋支付的补价＋支付的税费）收到补价的换入资产成本＝（换出资产公允价值－收到的补价＋支付的税费－可抵扣的进项税额）（除非换入资产的公允价值更可靠）当期损益＝（换入资产成本＋收到的补价）－（换出资产账面价值＋支付的税费）2021/8/5中南财经政法大学会计学院12四、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换会计核算换出资产为存货的借：固定资产等（换入资产成本）贷：主营业务收入（公允价值）应交税费——应交增

7、值税（销项税额）同时：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品2021/8/5中南财经政法大学会计学院13四、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换会计核算换出资产为为固定资产的借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理贷：应交税费借：无形资产等（换入资产成本）贷：固定资产清理借：营业外支出（非货币性资产交换确认的损失）贷：固定资产清理或借：固定资产清理贷：营业外收入（非货币性资产交换确认的收益）2021/8/5中南财经政法大学会计学院14四、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换会计核算换出资产为无形资产的借

8、：固定资产