合并财务报表（三）课件.ppt

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1、第五章合并财务报表（三）第一节集团内部存货交易的抵销第二节集团内部债权与债务的抵销第三节集团内部固定资产交易的抵销第一节集团内部存货交易的抵销一、集团内部存货当期购销额的抵销二、期末存货所包含未实现利润的抵销三、期初存货所包含未实现利润的实现一、集团内部存货当期购销额的抵销集团内部存货当期的购销额的抵销是为了按从外界购货和销售给外界的数额反映合并的营业收入和营业成本。在合并工作底稿中，抵销集团内部存货当期购销额的抵销分录为：借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。例5-1：见课本二、期末存货所包含未实现利润的抵销因集团内部存货交易而在销货企业账上确认的毛利，从整个

2、集团来看，只有在购货企业将这些存货出售给外界或已被消耗时才得以实现。在购货企业将这些存货出售给外界前，集团内部存货交易上的利润是未实现的利润，其影响在合并财务报表编制过程中必须被抵销。同时，由于购货企业的存货反映的是内部转移价格而不是企业集团的成本，因此这一集团内部存货交易上的未实现利润还被包含在购货企业的期末存货中，使期末存货高估。这一高估的存货数额在合并财务报表编制过程中也应予以抵销。在合并工作底稿中，抵销期末存货所包含的未实现利润的抵销分录为：按未实现利润的数额，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。贷记“存货”项目，使存货减少到企业集团的成本基础；借记“营业

3、成本”项目，使营业成本调整为相对于企业集团的成本基础。例5-2：见课本三、期初存货所包含未实现利润的实现从整个集团看，当期末存货向外界出售时，其中包含的未实现利润则实现了。通常，期末存货所包含的未实现利润在下一会计期得到确认，即在下一期确认期初存货所包含的未实现利润。这样处理，一方面是存货项目通常在一年内被出售或被消耗，另一方面也是为简化合并财务报表的编制工作。在合并工作底稿中，抵销期初存货所包含的未实现利润的抵销分录为：按期初存货所包含的未实现利润的数额，借记“留存收益——年初”项目（其中“盈余公积——年初”项目占10%、“未分配利润——年初”项目占90%，下同），

4、贷记“营业成本”项目。之所以要借记“留存收益——年初”项目，是因为上年末存货包含的未实现利润，会使企业集团上一年的利润高估，从而使上年末和本年初的留存收益高估，因此应予以抵销；之所以要贷记“营业成本”项目，是因为购货企业在向外界出售存货时已将期初存货结转至营业成本中，从整个集团看，由于期初存货包含了未实现的利润，从而使营业成本高估，因此应予以抵销。例5-3：见课本第二节集团内部债权与债务的抵销一、集团内部应收账款与应付账款的抵销二、集团内部债券投资与应付债券的抵销一、集团内部应收账款与应付账款的抵销（一）初次编制合并财务报表时内部应收账款与应付账款的抵销（二）连续编制

5、合并财务报表时内部应收账款与应付账款的抵销（一）初次编制合并财务报表时内部应收账款与应付账款的抵销在应收账款计提坏账准备的情况下，某一会计期间坏账准备的金额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也须将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。内部应收账款抵销时，其抵销分录为：借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目；内部应收账款计提的坏账准备抵销时，其抵销分录为：借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“资产减值损失”项目。例5-4：见课本。（二）连续编制合并财务报表时内部应收账款与应付账款的抵销从合并财务报表来讲，内部应收账

6、款计提的坏账准备的抵销是与抵销当期资产减值损失相对应的，上期抵销的坏账准备的金额，即上期资产减值损失抵减的金额，最终将影响到本期合并所有者权益变动表中的期初留存收益金额的增加。由于利润表和所有者权益变动表是反映企业一定会计期间经济成果及其分配情况的财务报表，其上期期末留存收益就是本期所有者权益变动表期初留存收益（假定不存在会计政策变更和前期差错更正的情况）。本期编制合并财务报表是以本期母公司和子公司当期的个别财务报表为基础编制的，随着上期编制合并财务报表时内部应收账款计提的坏账准备的抵销，以此个别财务报表为基础加总得出的期初留存收益与上一会计期间合并所有者权益变动表中

7、的留存收益金额之间则将产生差额。为此，编制合并财务报表时，必须将上期因内部应收账款计提的坏账准备抵销而抵销的资产减值损失对本期期初留存收益的影响予以抵销，调整本期期初留存收益的金额。（二）连续编制合并财务报表时内部应收账款与应付账款的抵销在连续编制合并财务报表进行抵销处理时，首先，将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额，借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目。其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初留存收益的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，借记“应收账