合并财务报表（一）课件.ppt

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1、第三章合并财务报表（一）1、合并财务报表概述2、同一控制下合并日的合并财务报表编制3、非同一控制下合并日的合并财务报表编制第一节合并财务报表概述主要知识点合并财务报表的特点合并财务报表的种类如何确定合并范围如何理解“控制”一、合并财务报表的涵义二、合并报表的种类三、合并范围的确定合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。一、合并财务报表的涵义特点（与单独报表比）反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）单独财务报表（非账簿记录资料）采用工作底稿

2、，编制调整/抵消分录（非按账簿余额/发生额填列）拓展：合并会计报表与合并方式的关系（一）吸收合并（二）新设合并（三）控股合并不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题既编制股权取得日的合并报表，也编制股权取得日后各期的合并报表二、合并会计报表的种类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表按编制时间及目的不同进行分类按反映的具体内容不同进行分类同一控制下企业合并非同一控制下企业合并合并利润表合并资产负债表合并现金流量表合并资产负债表合并类型不同，合并报表也不同两种分类标准三、合并范围合并范围含义：是指纳入合并报表的企业范围

3、正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性确定基础控制具体界定：母公司的全部子公司重点问题如下……（一）“控制”的含义及其认定定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。认定原则：具体认定：投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形投资方持有半数或以下表决权但却能控制被投资方的情形注意辨析实质重于形式持有股权与拥有表决权“潜在”表决权（二）母公司与子公司甲公司投资并控制乙公司母公司子公司无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同母公司所控制的特殊目的实体如果：则：都要纳入合并范围母公

4、司：指对其他企业拥有控制权的企业。子公司：指被另一企业所控制的企业。全资子公司：母公司拥有100%有表决权股份的子公司。非全资子公司：母公司拥有５０％以上但不足100%有表决权股份的子公司。少数股权：子公司所有者权益中不属于母公司拥有的份额。少数股东损益：指子公司在一定会计期间内实现的的损益中不属于母公司的份额。（二）母公司与子公司不应纳入合并范围的子公司主要指母公司虽拥有半数以上的表决权股份，但不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制的子公司。具体包括以下6种情况：1、已准备关停并转的子公司。2、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。3、已宣告破产的子公司。4、准备近期售出而

5、短期持有半数以上有表决权股份的子公司。5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。6、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。四、合并会计报表的编制程序（一）合并报表的编制方法和原则（二）编制合并报表的基础工作（三）合并报表的编制步骤（四）关于调整分录1、以单独报表为基础原则（一）合并报表的编制原则是真实性原则的要求解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时需要在合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。2、一体性原则在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销3、重要性原则对合并财务报表项目进行适当取舍，可根据需要决定是否全部予以抵销1、统

6、一会计政策母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司的会计政策保持一致。2、统一会计期间母公司应当统一子公司所采用的会计期间，使子公司采用的会计期间与母公司的会计期间保持一致。3、提供必备资料（二）编制合并报表的基础工作还要将母公司单独报表中以成本法反映的对子公司股权投资数据，按权益法进行调整。也可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。注意:（三）合并会计报表的编制程序基础工作开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数编制调整分录、抵消分录计算合并数将合并数抄入各合并报表（四）关于调整分录A。哪些调整？B。为何调整？为统一会计政策、统一会计期间所作

7、的调整对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权益法进行调整实现抵销前的数据基础可比性满足所选择的合并理念的要求满足实务中长期以来对抵销分录编制基础的惯性思维同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益体现权益之结合编制抵销分录前的调整业务与调整分录一、母子公司会计政策不一致时,以母公司的会计政策为基础对子公司的会计政