财务会计课件 ppt 14债务重组.ppt

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1、DebtRestructuring14债务重组Chapter14级财务会计中IntermediateAccounting2021/9/21114债务重组通过本章的学习，应掌握各种债务重组方式以及各种重组方式下的账务处理学习目的与要求2021/9/21214债务重组重点各种债务重组方式的账务处理难点修改其他债务条件以及混合重组方式的核算教学重点与难点2021/9/21314债务重组第一节债务重组的定义和重组方式第二节债务重组的会计处理2021/9/214第一节债务重组的定义和重组方式14债务重组一、债务重组的定义■（一）定义是指在

2、债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项特征：1、债务人发生财务困难因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务2、债权人作出让步让步情形：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等2021/9/215二、债务重组方式◆以资产清偿债务；◆将债务转为资本；◆修改其他债务条件：如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述两种方式；◆混合重组：以上三种方式的组合14债务重组2021/9/216第二节债务重组的账务处理14债

3、务重组一、以资产清偿债务■债务人1、重组债务的账面价值与偿债资产公允价值的差额，确认债务重组利得（营业外收入）2、抵债资产公允价值与账面价值的差额，按照资产处置损益处理：（1）存货——应当按照销售处理，以公允价值确认收入，同时结转相应的成本（2）固定资产、无形资产——其公允价值和账面价值的差额，计入“营业外收入（支出）——处置非流动资产利得（损失）”（3）投资——其公允价值和账面价值及直接相关费用的差额，计入“投资收益”2021/9/21714债务重组■债权人1、重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认债务重组损失

4、（营业外支出），重组债权已计提减值准备的，应从中扣减；冲减减值准备后仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。2、受让资产按公允价值入账2021/9/21814债务重组1、金融资产（权益性工具）：存在活跃市场的：市价不存在活跃市场的：估值2、其他资产资产本身存在活跃市场的：市价资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整其他情况偿债资产公允价值的计量2021/9/219例题A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为17%2007年1月5日，A向B销售材料一批，专用发票上注明价款为500万元

5、，增值税额为85万元。至2008年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债权已计提5万元坏账准备2008年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：1、B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。该批产品的成本为200万元。2、该设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2008年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元

6、（不考虑其他税费）A已于2008年10月收到B用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理14债务重组2021/9/211014债务重组债务人——B公司的账务处理借：固定资产清理234借：固定资产清理2累计折旧200贷：银行存款2贷：固定资产434借：应付账款585营业外支出—处置非流动资产损失36（236-200）贷：主营业务收入300应交税费—应交增值税（销项税额）51固定资产清理236营业外收入—债务重组收益34借：主营业务成本200贷：库存商品2002021/9/211114

7、债务重组债权人——A公司的账务处理借：库存商品300应交税费—应交增值税（进项税额）51坏账准备5固定资产200营业外支出—债务重组损失29贷：应收账款5852021/9/211214债务重组二、债务转为资本■债务人1、重组债务的账面价值与股权的公允价值的差额，确认债务重组利得（营业外收入）2、债权人放弃债权而享有的股份面值（股权份额）确认为股本（实收资本），股权的公允价值与股本（实收资本）之间的差额确认为资本公积■债权人1、重组债权的账面价值（账面余额减去已提取的坏账准备）与享有的股权的公允价值的差额，确认债务重组损失（营业外

8、支出）2、因放弃债权而享有的股份按公允价值计量，发生相关税费按长期股权投资或金融工具确认和计量等准则的规定进行处理参看P453：例14-6P454：例14-72021/9/211314债务重组三、修改其他债务条件一般情况是减少债务本金、降低利率和免去应付未付的利