课程名称审计学原理课件.ppt

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1、课程名称：审计学课程代码：00160主讲：华南农业大学马雄华副教授第三章注册会计师执业准则体系与法律责任第一节中国注册师执业准则体系一、审计准则的含义、目标和作用（一）注册会计师执业准则的含义和目标审计准则是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是审计人员在执行审计业务时必须遵循的行为规范和指南，同时也是衡量审计工作质量的尺度和标准。审计准则按规范对象不同，分为注册会计师执业准则、政府审计准则和内部审计准则。中国注册会计师职业规范体系包括独立审计准则、质量控

2、制准则、职业道德准则和职业后续教育准则。1、注册会计师执业准则的含义注册会计师执业准则是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。2、注册会计师执业准则的目标第一、建立执行独立审计业务的权威性标准，规范注册会计师的执业行为。第二、促使各会计师事务所和注册会计师按照统一执业准则执行审计业务，提高审计工作质量。第三、明确注册会计是不同的执业责任，维护社会公众责任。第四、建立与国际审计准则相衔接的中国注册会计师执业准则。二、中国注册会计师执业准则体系的演进执业准则作为

3、规范注册会计师执行业务的权威性标准，对提高注册会计师执业质量，降低审计风险，维护社会公众利益具有重要的作用，其建设经历三个阶段。（一）制定执业规则阶段（1991—1993）（二）建立准则体系阶段（1994—2003）（三）完善与提高阶段（2004—至今）。三、中国注册会计师执业准则体系的柜架结构（一）执业准则体系的柜架结构执业准则体系包括注册会计师鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。（二）注册会计师执业准则的主要内容1、注册会计师业务准则注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则

4、。鉴证业务根据鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象不同，可以分为审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则。相关业务准则是用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务，主要包括代编财务信息、执行商定程序，提供税务咨询、管理咨询等。2、会计师事务所质量控制准则它是规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。第二节注册会计师业务准则一、鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴

5、证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，应当遵守本准则以及依据本准则制定的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。（一）鉴证业务的要素鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴

6、证报告。1．三方关系。三方关系人分别是注册会计师、责任方和预期使用者注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。2．鉴证对象。鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。鉴证对象可能是财务业绩或状况、非财务信息或状况、物理特征、一种行为、某种系统和过程。3．标准。标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及

7、列报时，还包括列报的基准。标准具备的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。4．证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础5．鉴证报告。注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。（二）鉴证业务的基本方法1、审计业务是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位行政单位及其他经济组织的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。特点：第一是审计对象是历史财务信息。第二是

8、为获取充分、适当的审计证据，须单独或综合地运用各种程序，包括检查记录或文件、检查实物资产、观察、函证、重新计算、重新执行等。第三是得出的结论是合理保证。第四是表达意见与结论的方式是肯定式的。2、审阅业务3、其他鉴证业务（三）鉴证业务的其他分类1、按鉴证业务的目标分为合理保证和有限保证的鉴证业务鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境