基础会计学课件 第二章 资产：交易性金融资产.ppt

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1、第二章资产：交易性金融资产教学目标：1.掌握交易性金融资产的初始计量2.掌握交易性金融资产的现金股利和利息的核算3.掌握交易性金融资产的期末计量和处置教学重点：交易性金融资产的初始计量、期末计量和处置教学难点：交易性金融资产的初始计量、期末计量和处置一、交易性金融资产概述1.概念交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2.设置科目企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“

2、公允价值变动”等进行明细核算。“交易性金融资产”科目“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。“公允价值变动损益”科目“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。“投资收益”科目“投资收益”科目核算企业处置交易性金融资产取得的投资收益。二、交易性金融资产的取得企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。即：按取得交易性金融资产的公允价值借记“交易性金融资产---成本”科目，贷记“银行存款”等科目。注意：①实际支付的价款中

3、包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。[例1]2007年1月26日，某公司从二级市场上买进B公司已宣告但尚未分派现金股利的股票200000股，每股价格为7元，支付相关交易费用16000元。B公司已宣告但尚未分派现金股利为每股0.5元。则公司会计处理如下：购买股票时：借：交易性金融资产－成本　　1300000应收股利100000贷：银行存款　　　　　　　　1400000支付相关交易费用时：借：投资收益　　　　　　　　　16000贷：银行

4、存款　　　　　　　　　16000三、交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息，一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”，即借记“应收股利”或“应收利息”，贷记“投资收益”。[例2]2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2

5、月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应作如下会计处理：（1）2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时借：交易性金融资产---成本25500000应收利息500000投资收益300000贷：银行存款26300000（2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息是：借：银行存款500000贷：应收利息500000（3）2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时借：应收利息1000000贷：投资收益1000000（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时借：银行存款

6、1000000贷：应收利息1000000四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额借记或贷记“交易性金融资产－公允价值变动”，贷记或借记“公允价值变动损益”。[例3]2007年1月26日，某公司从二级市场上买进B公司股票10000股，每股价格为10元，1月31日，该股票涨至12元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。1月26日购买时：借：交易性金融资产—成本100000贷：银行存款1000001月31日确认公允价值变动时：

7、借：交易性金融资产－公允价值变动　20　000贷：公允价值变动损益　　　　　　　20　000五、交易性金融资产的处置企业出售交易性金融资产，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。会计核算时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”，按其差额，贷记或借记“投资收益”。同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。[例5]2007年1月26日，某公司从二级市场上买进B公司股票2000