注会会计习题.doc

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1、专题二期末存货的计量、所得税及差错更正一、本专题应关注的主要内容（一）存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。（二）可变现净值的含义可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。（三）存货期末计量的具体方法1.存货估计售价的确定存货估计售价的确定如下图所示。有合同合同数量内合同价超过合同数量一般市场价无合同一般市场价2.材料存货的期末计量材料存货的期末计量如下图所示：材料账面价值的确定若材料直接出售材料按成本与可

2、变现净值孰低计量材料可变现净值=材料估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税金若材料用于生产产品①产品没有发生减值：材料按成本计量②产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-产品出售估计的销售费用和相关税金3.计提存货跌价准备的方法期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。4.存货跌价准备会计处理（1）资产

3、负债表日，企业应当确定存货的可变现净值企业应当在资产负债表日确定存货的可变现净值。企业确定存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础确定，既不能提前确定存货的可变现净值，也不能延后确定存货的可变现净值，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。（2）企业的存货跌价准备在符合条件的情况下可以转回存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。（3）当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回企业应当转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关

4、系，但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。（4）对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。借：存货跌价准备贷：主营业务成本（或其他业务成本）（四）存货跌价准备的所得税影响企业计提存货跌价准备，导致存货的账面价值小于其计税基础，由此产生可抵扣暂时性差异，应确认递

5、延所得税资产和所得税费用。二、专题举例【例题1】北方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2007年9月26日北方公司与南方公司签订销售合同：由北方公司于2008年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元。2007年12月31日北方公司库存电子设备13000台，单位成本1.4万元。2007年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费均为每台0.1万元。2007年12月31日前结存的电子设备未计提存货跌价准备。北方公司于2008年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元。北方公司于2008年4月6日销售电子设备100

6、台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。北方公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。北方公司2007年适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（4）题（1）2007年北方公司应计提的存货跌价准备为（）万元。A.300B.0C.100D.200（2）北方公司2007年12月31日资产负债表中应确认的递延所得税资产余额为（）万元。A.99B.0C.75D.50（3）2008年3月份销售电子设备影响当期利润总额的金额为（）万元。A.1000B.15000C.1030D.70

7、0（4）2008年4月份销售电子设备影响当期主营业务成本的金额为（）万元。A.140B.120C.20D.130【答案】（1）A【解析】由于北方公司持有的电子设备数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量的10000台，可变现净值应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分3000台可变现净值应以一般市场销售价格作为计量基础。1）有合同约定部分：①可变现净值=10000×1.5-10000×0.1=14000（万元）；②账面成本=10000×1.4=14000（万元）；③计提存货跌价准备金额=02）没有合同约