会计学chap4长期资产.ppt

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1、会计学《会计学》课程组9/17/20211第四章长期资产教学目的及要求通过本章学习，主要掌握：持有至到期投资、可供出售的金融资产、长期股权投资的核算；固定资产取得的核算、折旧的计算方法及会计处理；无形资产的取得、价值摊销和转让的核算。重点持有至到期投资、长期股权投资的核算。难点持有至到期投资、长期股权投资的核算为本章的难点。9/17/20212会计学目录第一节持有至到期投资和可供出售的金融资产第二节长期股权投资第三节固定资产第四节无形资产9/17/20213会计学一、持有至到期投资（长期债权投资）（一）概念持有至到期投资：是指到期日固定，回收金额固定或可确定，有明确意

2、图和能力持有至到期的金融资产。一般指企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国家债券、企业债券、金融债券等。第一节 持有至到期投资和可供出售的金融资产9/17/20214会计学（二）债券的主要种类国家债券按债券金融债券发行者企业（公司）债券债券按债券还本到期一次还本付息付息方式分期付息、到期还本9/17/20215会计学（三）长期债券的购买方式长期债券的购买方式有三种：平价购入、溢价购入和折价购入。三种方式的产生是由债券的票面利率和市场利率（实际利率）的关系所决定的。当票面利率=市场利率时，债券平价购入；当票面利率＞市场利率时，债券溢价购入；债券溢价的实质是：发债企业为以

3、后多付利息而事先得到的补偿，投资企业为以后多得利息而预先付出的代价。当票面利率＜市场利率时，债券折价购入。债券折价的实质是：发债企业为以后少付利息而预先付出的代价，投资企业为以后少得利息而提前得到的补偿。9/17/20216会计学（四）核算1、取得的核算（1）入账价值的确定取得持有至到期投资时，应按取得该投资的公允价值与交易费用之和，作为其入帐价值。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，计入“应收利息”科目。9/17/20217会计学（2）设置账户——“持有至到期投资”（总账）（明细账）成本持有至到期投资利息调整应计利息（3）账务处理①平价购入债券的核算

4、借：持有至到期投资——成本……面值应收利息……已到付息期尚未领取的利息贷：银行存款9/17/20218会计学例1：华丰工厂于2008年7月1日从证券市场购进A公司2008年1月1日发行的面值为100000元的两年期债券，该债券票面年利率为12％，每半年付息一次，到期还本。购入时共支付价款106000元。应收利息：100000×12％×6/12＝6000借：持有至到期投资——成本100000应收利息6000贷：银行存款1060009/17/20219会计学②溢价购入债券的核算例2：甲企业2008/1/1购入乙企业当日发行的3年期、到期一次还本付息债券，票面利率12%，债

5、券面值100000元，甲企业按103000溢价购入。借：持有至到期投资—成本100000—利息调整（溢价）3000贷：银行存款1030009/17/202110会计学③折价购入债券的核算例3：甲企业2008/1/1购入乙企业当日发行的3年期到期一次还本付息债券，票面利率12%，债券面值100000元，甲企业按97000折价购入。借：持有至到期投资—成本100000贷：持有至到期投资—利息调整（折价）3000银行存款970009/17/202111会计学2、持有期间的核算在持有期间，应根据权责发生制，按期确认投资收益。①平价购入方式下期末计算出当期债券投资的利息收入，直

6、接将其作为投资收益。例：接例1，华丰工厂2000年底计算出持有A公司债券的利息收入为6000元。应收利息：100000×12％×6/12＝6000借：应收利息6000贷：投资收益60009/17/202112会计学②溢、折价购入方式下溢、折价购入方式下，每期确认投资收益时，应同时进行溢、折价的摊销，摊销方法有直线法和实际利率法。A.直线法：是将债券的溢、折价按债券的持有期限平均分摊的方法。溢价购入债券，其各期投资收益为：投资收益＝利息收入－溢价摊销额折价购入债券，其各期投资收益为：投资收益＝利息收入＋折价摊销额9/17/202113会计学例：接例2，每年计息时：每期应

7、计利息：100000×12%＝12000每期溢价摊销额：3000÷3＝1000每期投资收益：12000－1000＝11000借：持有至到期投资——应计利息12000贷：持有至到期投资——利息调整1000投资收益110009/17/202114会计学B.实际利率法：是按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按债券的期初账面余额和实际利率计算的实际利息的差额，作为每期溢、折价的摊销额。投资收益＝期初摊余成本×实际利率摊余成本=债券入帐金额+折价摊销额（或－溢价摊销额）溢价购入债券，其各期溢价摊销额为：溢价摊销额＝票面利息－投资收益折价购入债券，其各期折价摊