会计基础第9、10节课.ppt

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1、四、交易性金融资产（一）账户设置交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，（以赚取差价为目的）从二级市场购入的股票、债券、基金等。⑴【交易性金融资产—成本】⑵【交易性金融资产—公允价值变动】⑶【公允价值变动损益】⑷【应收股利】（已宣告未发放的股票现金股利）⑸【应收利息】（已到付息期未领取的债券利息）（“应收利息”上岗证课程极少涉及）⑹【投资收益】⑺【其他货币资金—存出投资款】1（二）交易性金融资产取得（以股票为例，下同）⒈购入时未宣告发放现金股利（不含权）应按股票取得时公允价值（买入成交价）为初始确认金额。（交易性金融资产—成本）发生的相关交易费用在发生时计入当期损益。

2、（投资收益）例10-11（教材“银行存款”有误），也可合并成下列分录：分录结构：借：交易性金融资产—成本500000投资收益10000贷：其他货币资金—存出投资款5100002⒉购入时包含已宣告但尚未发放的现金股利（含权）例题1：某企业委托证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8.2元（包括已宣告的现金股利0.2元），另发生相关的交易费用2万元，则分录为：借：交易性金融资产—成本8000000应收股利200000投资收益20000贷：其他货币资金—存出投资款82200003（三）现金股利和利息对于被投资单位宣告发放的现金股利（应收股利）或债券利息（应收利息）收入，应当确认为应收项目

3、并记入投资收益。1、例10-12，持有的股票宣告分红时：借：应收股利5000贷：投资收益5000如果持有的是债券，则宣告付息时：借：应收利息贷：投资收益2、收到股利时（包括前面例题1情况），分录均为借：其他货币资金—存出投资款贷：应收股利/应收利息4（四）期末计量在资产负债表日进行，理论上可以每月末计量，或题目特指情况（每季末、每半年末或年末）。⒈资产负债表日公允价＞账面价，则分录为：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益⒉资产负债表日公允价＜账面价，则分录为：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动5（五）交易性金融资产处置（全部出售、转让）思路：由于将股票

4、全部抛出，应该将下列3个账户结转（余额结转为零）交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动公允价值变动损益会计分录处理中，规律如下：其他货币资金—存出投资款，分录方向固定在“借方”交易性金融资产—成本，分录方向固定在“贷方”余下账户要看具体情况，可能“借”也可能”贷”6借：其他货币资金—存出投资款交易性金融资产—公允价值变动投资收益贷：交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动投资收益同时，借：公允价值变动损益/投资收益贷：投资收益/公允价值变动损益以上2步分录，也可合并编制1笔分录。7练习：1、甲企业以每股2元购入5万股A上市公司的股票，并将其划分为交易性金融资产，支付相

5、关手续费3.5万元，甲企业交易性金融资产取得时入账价值（）A、13.5万元B、10万元C、7.5万元D、以上都不是2、某公司09年10月10日从证券市场购入A上市公司股票100万股作为交易性金融资产，每股4元，另支付相关费用12万元，09年12月31日，这部分股票公允价值420万元，该公司09年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元A、损失20B、收益20C、收益32D、损失328例题：（为方便计算，均以1股价格为例）乙公司09年2月15日购入B公司股票8.3元，并将其划分为交易性金融资产，支付交易费用0.1元；09年3月31日该股票公允价10元；09年4月10日B公司宣告以每

6、股0.2元发放现金股利；09年5月20日收到现金股利；09年6月30日该股票公允价8.5元；09年8月15日以8元价格出售，全部款项均通过证交所资金账户收付。要求：编制乙公司此项业务购入、宣告发放现金股利、收到现金股利、期末计量、出售的会计分录。9⑴购入时：借：交易性金融资产—成本8.3投资收益0.1贷：其他货币资金—存出投资款8.4⑵09年3月31日期末计量：借：交易性金融资产—公允价值变动1.7贷：公允价值变动损益1.7⑶宣告发放现金股利：借：应收股利0.2贷：投资收益0.2⑷收到现金股利：借：其他货币资金—存出投资款0.2贷：应收股利0.210⑸09年6月30日期末计量：借：公允

7、价值变动损益1.5贷：交易性金融资产—公允价值变动1.5⑹出售：①借：其他货币资金—存出投资款8投资收益0.5贷：交易性金融资产—成本8.3交易性金融资产—公允价值变动0.2②同时，借：公允价值变动损益0.2贷：投资收益0.211或者合并编制1笔分录为：借：其他货币资金—存出投资款8投资收益0.3公允价值变动损益0.2贷：交易性金融资产—成本8.3交易性金融资产—公允价值变动0.212练习1、2009年9-12月，A公司发生交易性金融资产业务如