东财的中级财务会计-八.ppt

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1、第八章资产减值20071东北财经大学会计学院第一节资产减値概述一、资产减值的含义资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，是资产的未来可回收金额低于账面价值时，减计资产的会计处理。资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。二、资产减值的认定（一）资产减值认定的一般标准从理论上讲主要有三种：1.永久性标准永久性的资产减值，即在可预见的未来不可能恢复的资产减值（一）资产减值认定的一般标准2.可能性标准在该标准下，资产减值的确认被分为三类：（1）账面价值“很可能”不能全部收回（2）账面“可能”不能全部收回（3）账面价值“极

2、小可能”不能全部收回第一种情况确认，第二种情况应当披露，第三种情况既不确认也不披露。（一）资产减值认定的一般标准3.经济性标准经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。可定义性；可计量性；可靠性；相关性——更具可操作性（一）资产减值认定的一般标准我国对于资产减值的认定标准：是以经济性标准为主的综合考虑。（二）我国对资产减值的认定标准本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。（二）我国对资产减值的认定标准企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减

3、值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。注意七种减值迹象三、资产减值与计量属性对于资产减值来说，当某项资产的账面价值低于其可收回价值时，将其差额记录为一项减值损失，相应提取的减值准备作为该资产的减项，按其净额列示在资产负债表上。三、资产减值与计量属性资产减值会计正好能在以历史成本计量的基础上用公允价值等其他计量属性对之加以修正，以弥补历史成本的缺陷，提高会计信息的相关性。并不是一个完全的公允价值会计资产减值涉及的公允价值等是单向的第二节资产可收回金额的计量一、资产可

4、收回金额的含义可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。一、资产可收回金额的含义事实上，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。二、资产可收回金额的估计方法（一）公允价值减去处置费用后净额的估计资产公允价值的确定方法（1）以销售协议价作为公允价值（2）以买方出价作为公允价值（3）以最佳信息的估计数作为公允价值（二）资产预计未来现金流量现值的估计1.现值估计应当考虑的因素确

5、定资产预计未来现金流量的现值应当考虑三个因素：预计未来现金流量使用寿命折现率（1）预计未来现金流量应考虑的因素和方法因素：五项方法：采用期望现金流量法预计资产未来现金流量在实务操作中，预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。（2）预计未来现金流量包括的内容资产持续使用过程中预计产生的现金流入为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量注意重组业务2.折现率的确定方法折现率

6、是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率注意预计未来现金流量的现值的算法第三节资产减值的会计处理一、资产减值的计提基础：——单项资产或资产组资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。认定资产组的影响因素（一）该资产组能否独立产生现金流入（二）企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等二、资产减值的会计处理按《

7、企业会计准则第8号—资产减值》的规定，可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。二、资产减值的会计处理资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。企业计提各项资产减值准备所形成的损失均通过“资产减值损失”科目核算。（一）单项资产减值的会计处理1.固定资产发生减值借：资产减值损失—计提固定资产减值损失贷：固定资产减值准备（一）单项资产减值的会计处理2.无形资产发生减值借：资产减值损失-计提无形资产减值损失

8、贷：无形资产减值准备（一）单项资产减值的会计处理3.采用权益法核算的长期股权投资发生减值借：资产减值损失—计提长期股权投资减值损失贷：长期股权投资减值准备—股票投资（一）单项资产减值的会计处理按《企业会计准则第8号—资产减值》的规定，资产减值损失确