合并报表内部商品交易的抵消处理.doc

《合并报表内部商品交易的抵消处理.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、合并报表内部商品交易的抵消处理一、内部销售收入和内部销售成本的抵消处理　　（一）当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售时的抵消处理　　抵消分录：　　借：营业收入　　　　　　贷：营业成本　　【例题1·计算分析题】甲公司拥有A公司70%的股权，系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有3000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为2100万元。A公司在本期将该产品全部售出,其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，并分别在其个别利润表中列示。　　对此，编制合并财务报表将内部销售收入和

2、内部销售成本予以抵消时，应编制如下抵消分录：　　『正确答案』　　借：营业收入　　　　　3000①　　　　贷：营业成本　　　　　3000原理：甲公司分录：借：银行存款3000贷：主营业务收入3000借：主营业务成本2100贷：库存商品2100A公司分录：借：库存商品3000贷：银行存款3000借：银行存款3750贷：主营业务收入3750借：主营业务成本3000贷：库存商品3000上述中甲公司的分录和A公司分录中，多记收入和成本的分录为借：主营业务成本3000贷：主营业务收入3000将此分录抵消便得到分录①。　　（二）当

3、年内部购入的存货，当年未对集团外销售时的抵消处理　　抵消分录：　　借：营业收入　　　　　3000　②　　　　贷：营业成本　　　　　2100　　　　　　库存商品　　　　　　　　900抵消原理：甲公司分录：借：银行存款3000贷：主营业务收入3000借：主营业务成本2100贷：库存商品2100A公司分录：借：库存商品3000贷：银行存款3000将上述甲公司的分录和A公司分录借贷方相抵后，便得到借：主营业务成本2100库存商品900贷：主营业务收入　3000将此分录抵消便得到分录②。　　【例25－7】甲公司系A公司的母公司

4、。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1400万元，销售毛利率为30%。A公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有2000万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。　　编制合并利润表时，将内部销售收入、内部销售成本及存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消时，其抵消分录如下：　　『正确答案』　　借：营业收入　　　　　2000　③　　　　贷：营业成本　　　　　1400　　　　　　库存商品　　　　　　　　600原理：甲公

5、司的分录：借：银行存款2000贷：主营业务收入2000借：主营业务成本1400贷：库存商品1400A公司分录：借：库存商品2000贷：银行存款2000将上述甲公司的分录和A公司分录借贷方相抵后，便得到借：主营业务成本1400库存商品600贷：主营业务收入　2000在合并报表中，将甲和A公司的分录相抵后，得出抵消分录③。　　第三种情况：内部购进的商品部分实现对外销售部分形成期末存货。　　这种情况可以将内部购买的商品分解为两部分来理解：一部分为当期购进并全部实现对外销售；另一部分为当期购进但未实现对外销售而形成期末存货。

6、将前两种情况的抵消处理合并在一起，就是第三种情况下的抵消处理。　　【例25－8】甲公司本期个别利润表的营业收入中有5000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元。A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，销售毛利率为20%，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2000万元，列示于A公司的个别资产负债表之中。　　『正确答案』　　编制合并财务报表时，其抵消处理如下：　　借：营业收入　　　　500

7、0（3000＋2000）　　　　贷：营业成本　　　　4400（3000＋1400=3500*40%）　　　　　　存货　　　　　　　600(=(5000-35000)*40%)　　对于内部销售收入的抵消，也可按照如下方法进行抵消处理:　　（1）按照内部销售收入的数额，借记“营业收入”项目,贷记“营业成本”项目；　　（2）按照期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。根据上述抵消分录,其合并工作底稿（局部）如教材表25－19所示。