合并报表的调整抵消处理（DOC 5页）.doc

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1、合并报表的调整抵消处理首先要调整母公司的报表，用权益法对子公司的长期股权投资进行调节，以确认抵消分录中贷方的长期股权投资（以下分录均为母公司个别报表，尚未开始合并报表的分录抵消），如果涉及到子公司的受益权益调整的话先调整子公司的报表（可以参照母公司的调整方法来调整子公司报表），然后再调整母公司的报表。 1.   将子公司的净收益调整为公允价值下的净收益，如果公允价值与账面价值没有差异，则此步骤可省略（实际工作中一般都不涉及到公允价值，只有在考试中才会出现）；2.如除了1以外还有要对子公司的调整的话先做调整；3.  

2、 用调节后的净收益和持股比例来确认母公司的投资收益；      借：长期股权投资（1）             贷：投资收益（1）4.   如果当年子公司有分配现金股利，则对照两种方法之间的差异，冲回成本法下对此确认的投资收益，因为权益法对此部分是做冲减长期股权投资的；      冲回原按成本法做的分录：      借：应收股利往来等-a             贷：投资收益-b      按权益法的分录为      借：应收股利往来等a             贷：长期股权投资——（成本或损益调整）b    

3、  以上两个调整分录合二为一：      借：长期股权投资——（成本或损益调整）-b             贷：投资收益-b5.   看子公司当年是否还有不影响损益的利得，即直接进所有者权益（资本公积）的利得，母公司同样应当调整长期股权投资的账面价值。      借：长期股权投资（2）             贷：资本公积（1） 至此，调节完毕，根据长期股权投资的初始成本（执行新会计准则后以前按照权益法核算的都要改用按成本法核算，要进行调整，所以这个初始成本就是调整后的账面价值），长期股权投资差额进行新旧会计科目

4、的转换新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化，另外新准则还设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目。调账时，企业应对“长期股权投资”科目的余额进行分析。1.对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资——股权投资差额”科目余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目；“长期股权投资——投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额一并转入“长期股权投资——投资成本”科目。2.对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资——股权投资

5、差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目；“长期股权投资——投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额以及“长期股权投资——股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资——投资成本”科目。3.对合营企业、联营企业的长期股权投资，“长期股权投资——股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目；“长期股权投资——投资成本”科目余额以及“长期股权投资——股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资——投资成本”科目、“长期股权投资——

6、损益调整、股权投资准备”科目余额。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应将“长期股权投资”科目直接转至新账，也可沿用旧账。企业应当将上述三类投资相对应的长期股权投资减值准备金额自“长期投资减值准备”科目转入“长期股权投资减值准备”科目。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且能够可靠计量其公允价值的长期股权投资，应当根据新准则的划分标准重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。按照其首次执行日公允价值自“长期股权投资”和“长期股权投

7、资减值准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）——成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。加减上面的长期股权投资的调整，最后的余额就是抵消分录中应当冲减的母公司的长期股权投资。 连续编制时的分录为：首先把上年度的带过来借：长期股权投资（1）+（2）      贷：未分配利润——年初（1）----就是投资收益（1）             资本公积（1）再根据上面的程序做当年的调整 调整完了，可以做合并报表的抵消分录了！（一）以下两个抵消分录是无条

8、件抵消分录1.   母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消（资产负债表角度）借：实收资本/股本            子公司      资本公积——年初      子公司                    ——本年      子公司      盈余公积——年初      子公司                    ——本年      子公司