浙江工商大学高级财务会计大题整理.ppt

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1、合并报表2．合并日合并财务报表的编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表合并日？购买日？（1）合并资产负债表同一控制下企业合并的基本处理原则是：视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制下列调整和抵销分录：抵销分录：借：股本（子）资本公积（子）盈余公积（子）未分配利润（子）贷：长期股权投资（母）调整分录：（恢复子公司在合并前的留存收益母公司占有的份额）借：资本公积（以母公司的资本溢价的贷方余额为限）贷：盈余公积未分配利

2、润（一体化存续要求，尽可能保留被投资单位在投资前的留存收益）案例：P9,1-3案例：EG：1.doc（2）合并利润表---P.10合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并报表的有关原则进行抵销。在合并利润表中，在净利润下，单设“被合并方在合并前实现的净利润”——反映合并当期自被合并方带入的净利润。（3）合并现金流量表---P.10合并方在编制合并日的合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量，双方在当期发生的交易，应当按照合并报表的有关原则进行抵

3、销。（4）合并当期期末比较报表：同一控制下的企业合并，在编制合并当期期末的比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在。（一体性存续原则）因企业合并实际发生在当期，以前期间合并方账面上并不存在对被合并方的长期股权投资，在编制比较报表时，应将被合并方的有关资产、负债并入后，因合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的资本公积(资本溢价或股本溢价)。（特殊处理）见教材P13，1-6【例1-6】注意：P.13，【1-6】:资产负债表是2006年的。合并发生在2007年6月而一体性存续原则要求，2007年底要编制比较合并报表。（即，须

4、要2006年的合并报表）由于2006年，华夏公司并未对东方公司投资，所以在抵销2006年东方公司所有者权益时华夏公司没法以“长期股权投资”与之相互对应。特殊处理：“资本公积”。故：P.15贷记：资本公积16720000因为，一体性存续原则，要恢复子公司在合并前的留存收益母公司占有的份额。故：有P.15，第二笔。二、会计处理（一）非同一控制下的控股合并1．长期股权投资的初始投资成本确定见中财：长期股权投资相关内容。案例：见P20,1-8若：多次交易实现企业合并的a.2008.3取得30%股份，采用权益法；2009.4追加30%；控股比例达到60%;b.比例达到60%

5、，权益法要改为成本法；C.权益法改为成本法，属于会计政策变更；要追溯调整，调整留存收益。P.21，【1-9】华夏公司08年采用权益法确认投资收益时：借：长期股权投资450贷：投资收益450权益法改为成本法时，要追溯调整。即：把上面这笔冲掉，对涉及损益的项目调整留存收益（即：盈余公积和未分配利润）借：盈余公积利润分配—未分配利润贷：长期股权投资2009年长期投资账面成本=1200+450-450+1500=2700万元若【1-9】改为2008.3取得15%的股权，2009.4取得45%股权。其他条件不变。则：2009.4借：长期股权投资1500贷：银行存款15002

6、009.4的长期投资账面成本=1200+1500=2700万元第三节集团内部存货交易及未实现内部销售利润抵销集团内部存货交易，可能出现三种情况：本期集团内部购入后本期全部对外（指集团外）销售本期集团内部购入后本期全部未对外（指集团外）销售本期集团内部购入后，本期部分对外销售，部分未对外销售形成存货一、本期集团内部购入后本期全部对外（指集团外）销售【例6】假定A为B的母公司。A将成本为800万的产品售给B公司，销售收入1000万；B公司本期购入后本期全部对外售出，销售收入1200万元。分析：1、就个别报表看：A公司收入+1000，成本+800B公司收入+1200，成

7、本+10002、就集团看：集团真正的收入是1200，成本800故编制合并报表时，作如下抵销分录：借：营业收入1000贷：营业成本1000二、本期集团内部购入后本期全部未对外(指集团外)销售仍以上例，假定B公司购入后全部未对外售出。分析：1、就个别报表看：A公司收入+1000，成本+800B公司存货+10002、就集团看：这只是存货存放地点的转移，并不存在销售，所以收入、成本要抵销；同时从集团看，这种内部转移是等价的，所以B公司存货应该是800，但B公司存货实际记了1000，多记了200万元，它属于集团内部未实现的销售利润，要抵销。借：营业收入1000贷：营业成本8

8、00存货2