管理会计学案例分析.ppt

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1、美国工业集团（AIG）的Dobson特殊电子管部门开发并生产了复杂的商用电子管和配套设施。AIG还生产家具，金属门窗的部门。AIG从从另一个公司手中收购了Dobson公司。AIG的管理者正在考虑Dobson的成本加成定价应该使用什么样的管理会计系统。最近一群高级官员为此开会讨论。KarenSanchez（副总裁兼首席财务官），当以成本加成定价时。AIG总是采用变动成本法，但是我曾经读到，变动成本法并不总是那么奏效。一些顾问认为，运用变动成本法会使管理者忽略固定成本。而使产品定价过低。他们认为吸收成本法更好的弥补了产品的固定成本，因为吸收成本法考虑了制造成本中的固定成

2、本。JohnWarren（营销副总裁）：尽管在某些情况下，顾问有可能的正确的，但是我们认为这不适用于Dobson的情况。Dobson制造的许多小批量特别电子管要求单独的设计和特别的处理。这意味着Dobson制造成本的70%几乎都的直接人工和原材料。扣除了变动成本后，固定成本不到制造成本的20%。需要补偿的固定制造成本很少。进一步说，我们的销售费用只有很少一部分是固定的。我们的销售大部分的独立的销售代表完成的，而支付给代表的佣金只有5%。SusanSabbagh（生产副总裁）：假定Dobson公司的税后利润的5%—6%，我们的目标是提高到8%。我认为，20%的固定制造

3、成本数额仍然是很大的。如果我们不对每份定单的固定成本进行补偿，并盈利，将利润率提高到预定的水平将是很困难的。Sanchez（副总裁兼首席财务官）：我看过专门为特定客户开发的#2032号产品成本和利润表，表中没有包括真空管的研究与开发成本。定价是制造成本130%。你可能记得，在财务会计课程中，GAAP将研究与开发成本记入其发生当期的期间费用，研发费用不能记入存货。因此，研发成本不属于产品成本，吸收成本法和变动成本法都不考虑研发成本。看起来任何系统下的电子管制造成本对于产品定价是不足够的。因为两个系统的制造成本都不包括研发成本。Warren（营销副总裁）：我们以前没有讨

4、论这个问题，但是你的看法是正确的。我们假设研发成本在产品总成本中的比重很小，因为我们预计接受大量的定单，销售大量的产品。在我们特定的电子管发生了研发成本，并且不能保证销售量很大的情况下，如果我们在定价中不考虑对研发成本的补偿，我们很可能将在电子管的经营中亏损。Sabbagh（生产副总裁）:我认为我理解了众位所说的一切。但是我变的更迷惑了。这个讨论开始是关于产品定价是使用吸收成本法还是变动成本法。现在我们得出的结论是两者都不适合。是否存在另外一种方法，可以解决这个问题？为什么我们以前没有讨论其他部门相关的这一问题呢？我认为karen所说的每件产品都应该补偿所有成本的合

5、适份额。但是准确的确定这个份额可能吗？1.评价各位与会者的观点。这些观点正确吗？请解释。2.你认为为什么AIG的高层管理者以前没有讨论产品定价包含研发成本这一问题呢？3.假设AIG公司预计开发#2032号电子管所消耗的工程设计时间是50小时，每小时的费率是50美元。每份定单分配的管理费用是1000美元，以吸收成本法为基础，AIG应该如何定价来获得预定的利润率？以这个价格为基础，在#2032电子管定单中，毛利再加上30%的利润这种定价可行吗？4.你认为如果AIG试图为每件产品制定所有成本的分配份额，将产生什么益处和什么问题？变动成本法是一种只计算产品的变动成本的成本计

6、算方法。采用变动成本法时，固定成本作为期间成本直接计入当月损益，不计入产品成本。算出的产品成本只包括变动成本，不包括固定成本。这是变动成本法的主要特点。因此，按变动成本法确定的产品成本总额和单位产品成本低于按完全成本法计算的成本，而期间成本则正好相反。在产品定价方面，变动成本法算出的产品成本不完全，不符合产品定价的要求。据变动成本法计算的存货价值和损益，也不符合对外报送会计报表的要求和所得税法对计算应税所得额的要求。完全成本法则符合这些要求。①.KarenSanchez（副总裁兼首席财务官）的观点。因此，需要采用变动成本法计算产品成本的企业，一般只宜在帐外计算，不宜

7、在帐内计算，不能在帐内根据这种成本计算营业利润、编制对外会计报表。如果产品变动成本在帐内计算，那么在月末计算营业利润、编制对外会计报表以前，必须将帐面成本调整为完全成本。综上述，KarenSanchez(副总裁兼首席财务官)认为运用变动成本法会使而使产品定价过低是正确的。虽然采用变动成本法可以促使企业注重销售，根据市场需求以销定产，避免盲目增产；能够提供创利额这一指标，揭示销售量、成本和利润之间的依存关系，进行量本利分析，为企业短期的生产经营预测和决策提供所需数据，还有利于各部门业绩的评价。但是，由于变动成本法的局限性，它主要适用于企业内部管理，并不是用于对外长