关于商誉及商誉会计的思考毕业论文_new.doc

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1、ZHEJIANGRADIO&TELEVISIONUNIVERSITY中央广播电视大学“人才培养模式改革和开放教育试点会计专业本科毕业论文论文题目关于商誉及商誉会计的思考学生姓名学号—指导教师专业会计学专业年级—学校H录1摘要与关键字2一、商誉的含义及其特征3（-）商誉的产牛及含义3（-）商誉的特征4二、商誉的确认4三、商誉的计量5（-）商誉的价值计量6（―）商誉的摊销6四、我国商誉问题的研究7（-）我国H前商商誉会计处理的现状7（-）完善商誉会计准则的建议7五、结论8参考文献9关于商誉及商誉会计的思考内容摘要［内容摘要］商誉的会计问题一直是会

2、计理论界的难题之一，但是他在社会中的地位却是越来越重要。本文首先阐述了商誉的产生、含义以及特点，从此方面对商誉进行分析。其次，分析了商誉的确认与计量的问题，因为在这个问题上自创商誉和外购商誉存在着不同的处理方法，所以在此从自创商誉与外购商誉两个方面进行说明。接下来对国内外在商誉的摊销问题上不同的认识进行对比，然后根据目前国内的形式对这个问题提出一些想法和建议。最后，负商誉的问题也是这些年商誉会计中存在的一个比较难以解决的问题，特别是在是否对其进行确认的问题上，仍然存在着一些分歧，但是我们仍然要有一些方法对其进行处理，所以对其提出几点建议。［关

3、键词］:商誉自创商誉外购商誉商誉摊销自从十九世纪末商誉在会计账簿上出现以来，商誉问题一直以其独有的魅力吸引了无数学者的关注，无论是名家巨擎还是学林新锐，都试图在这一问题上一展才智，论述Z丰，观点之多，分歧Z大，是其他会计问题所无法比拟的•人类进入新世纪以来，知识经济的显著作用使得企业小的知识和智慧所形成的无形资产与H俱增，并且在企业总资产小的比例越来越尢这其屮相当大的比例就是不可确定的无形资产——商誉，特别是在高科技企业屮，商誉己逐步成为企业资产的主体.本文对商誉的会计问题作了较为深入的研究和细致的比较,相应提出了笔者的一些观点，并对我国的商

4、誉研究及其规范上提岀了一些建议，希望对完善商誉会计的理论研究起到一些指导作用。一、商誉的含义及其特征(-)商誉的产生及其含义追本溯源，“商誉”一词最早出现于16世纪屮后期，英国会计学家Leake在“Goodwill：It'sNatureandHowtoValueIt"—文中,引用了1571年出现在英格兰的那句话：“我把我采石场的全部利益和商誉……都给了约翰•斯蒂文。”普遍认为，这是商业上关于商誉的最早记录。1859年，英国法官卡多佐(Cardozo)将商誉定义为：企业在从事经济活动屮所取得的一切有利条件，包括地理位置，商号等有关的一切，以及与

5、企业有联系,并由它们能使金业受益的一切有利条件.19世纪末，商誉问题引起学术界，尤其是会计学术界的普遍关注和广泛讨论。此吋，商誉普遍被理解为能使企业获得更多收益的业主与顾客之间的友好关系。例如，1888年，英国一篇会计学术论文将商誉定义为：“……一•个企业由于其顾客所持的好感并可能继续光顾和支持而得到的利益和好处。”这个概念在当时很有代表性。20世纪70年代，美国著名会计学家亨徳里克森(E.S.Hendriksen)在其所著的《会计理论》一书屮，从会计的角度对商誉的性质作了以下三种解释，称作商誉的“三兀理论”:(1)对企业好感的价值；(2)超

6、额收益价值；(3)总计价帐户论。各国对商誉的定义各不相同。英国第22号标准会计惯例公告(SSAP22)《商誉会计》将商誉定义为：“商誉是企业的总体价值与企业可分离净资产公允价值总额之差”，美国会计原则委员会第17号意见书(APBOpinionNo.17)将商誉定义为“被收买公司的成本超过其可辨认净资产价值的差额”，这两种观点都是从超额盈利观和剩余价值观的角度对商誉进行定义的。而澳大利亚第18号会计准则公告(SAS18)将商誉定义为“不可辨认资产所能带来的未来利益”，比较接近无形资源观点。可见，迄今各国对商誉的定义尚未达成共识，在普遍情况下，商

7、誉被界定为某一主体具有〃能获得超过正常投资报酬率的能力和信誉〃.商誉按来源可分为自创商誉与外购商誉，前者是指在企业H常经营活动•I•累积下来的一种无形资源;后者是指在企业并购时,购入被购企业的成本超过被其净资产公允价值的差额，即是从外部购得的被购企业的商誉.(-)商誉的特征商誉虽是无形资产，但与其他无形资产相比又有显著的不同，它作为整体的一部分是不能进行单独的转让或出售的，具体而言有以下特性.(1)商誉是一种企业所独有的可带来未来超额经济收益的经济资源，这是认定一项经济资源是否是商誉的唯一标准。(2)商誉的形成和作用与企业的整体血不是某一要素

8、有关，这些要素有的是“硬”的，如优越的地理位置；有的是“软”的，如完善的管理和良好的信誉等；有的是有形的，有的是无形的，既不能单独存在，也不能把它与其所依附的企业的