强制定期更换会计师事务所对审计质量的影响祁晓敏.doc

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1、强制定期更换会计师事务所对审计质量的影响祁晓敏强制定期更换会计师事务所对审计质量的影响祁晓敏审计质量问题已给世界各国经济发展带来重大负面影响，因而也成为世界各国亟待解决的重大问题。其中，审计师变更通常被认为是提高审计独立性从而提高审计质量的重耍方法。本文从审计行业的特殊性出发，通过分析审计任期与审计质量的关系，进一步研究强制定期史换会计师事务所的必要性及解决力。并比较分析了现有国内外定期更换事务所和更换审计师两种方案对提高审计质量的影响。最终得出结论，强制定期更换会计师事务所对审计质量的影响有正面也有负而。

2、然而，强制轮换对从实质上提高审计独立性，预防审计合谋仍然有不容忽视的作用，是加强对会计师事务所外部监管的一种重要手段。—、序言21世纪是资本市场高速发展的时代，审计在资本市场国际化发展趋势中发挥着越来越重要的作用。注册会计师只有始终坚持审计独立性，提供高质量的审计才能更好的发挥经济监督作用，繁荣资本市场。然而，国内外大量的上市公司审计失败案，却使注册会计师的审计独立性受到质疑。其中，最震惊海外的当属美国的“安然(Enron)”事件。市值高达800亿美元，曾经连续6年被《财富》朵志评为“美国最具创新精神的公司

3、”的世界能源巨人在2001年末一夜之间轰然倒塌。安然公司自1985年成立以来，一直由安达信(Anderson)审计其财务报表，安然覆灭的背后是多年的会计舞弊和审计合谋。一石激起千层浪，立即引发美国监管部门和社会公众对上市公司外部监督缺失的反省。2002年7月美国国会紧急通过了SOX法案，提出上市公司定期更换会计师事务所合伙人，并对与财务报告相关的内控出具报告等强制措施。此后，法案经过不断修正得到越来越多的国家和地区的认可与借鉴。不难发现，财务舞弊以及审计合谋现象已经成为阻碍各国资本市场健康发展的主要障碍之一

4、，审计独立性问题受到社会公众的普遍重视，加强对上市公司审计合谋的外部监管迫在眉睫。如此严峻的形势之下，探讨强制定期更换会计师事务所对审计质量的影响更显意义非凡。二、审计任期与审计质量的关系冃前，关于审计任期与审计质量关系，国内外专家已提出了诸多理论。Palmorose(1991)发现在会计师审计新客户的前儿年更可能因为缺乏经验而收到发生审计失败；Petty和Cuganesan(1996)认为注册会计师通过与客户的接触了解，获取识别客户特殊风险的经验,为了保护自身的名誉，避免诉讼风险，定会提高审计质量；Lye

5、r&Rama(2004)通过研究注册会计师和审计客户之间出现不同意见后的谈判能力发现，在早期，由于事务所面对一个新的审计客户，首次投入成本较高，使得他们不敢轻易得罪客户与其解约，往往都是顺从公司的意见，但是随着任期的延长，事务所的成木逐步得到刨收，使得他们能够在审计过程中发表口己的看法，做出正确的审计意见，提高审计质量。实证方面，Stice(1991)发现各行业Z间存在着显著差别，在签字会计师审计的前几年里，常常因为缺乏专业知识而无法揭露问题,导致审计质量低下；AICPA(1992)通过审计失败案例分析发现

6、审计前两年失败的案例儿乎是其他吋期的3倍；Elitzur&Falk(1996)通过建立一个固定审计任期模型，研究这个模型下的审计质量的变化过程，结果发现，注册会计师知道自己将会在哪一年发生变更后，审计质量逐年下降；Benito&Arrunada(1997)通过量化审计师轮换的成木发现，审计师轮换并不能有效的降低审计合谋的发牛概率，也无法从本质上改变审计合谋成本，轮换付出的成本远超过带来的收益；Davis(2000)以可操纵性应计利润作为审计质量的替代变量研究其与审计师任期的关系，发现这两者之间是止相关关系；

7、Dallochio(2002),Vigano(2002)以及Carey(2006)分别对巴西、意大利和澳大利亚的强制轮换效果做出分析，发现审计轮换降低了审计质量。国内陈信元、夏立军(2006)以2000年至2002年收到标准审计意见的上市公司为样本，考察了会计师事务所任期与审计质量之间的关系发现，在审计任期小于6年口寸，审计任期与审计质量正和关，但是当任期大于6年吋，它们之间就是负相关，整体來说，审计任期与审计质量之间存在倒U型关系。比较发现，审计任期与审计质量呈现倒U型关系这种观点目前在业界认可度最高。会

8、计师与公司客户间的长期关系，可能导致注册会计师缺乏对客户财务报表应有的专业怀疑，甚至在利益驱使下，丧失独立性与客户合谋。因此选择…个能被普遍接受的吋间点强制更换会计师事务所对提高审计独立性是必要的。三、强制定期更换会计师事务所的多方需求性分析首先，审计问题的复杂性源于审计行业的特殊性。由于审计存在I古I有限制，注册会计师审计只能提供合理保证。诚然，强制定期换所并不能绝对充分地解决审计独立性的所有问题，但审计依托于