试论资产减值准则在实际工作中的运用.doc

《试论资产减值准则在实际工作中的运用.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、试论资产减值准则在实际工作中的运用内容提要：从2007年1月1日起，上市公司开始执行新颁布的《企业会计准则》，国内外对此反响强烈。本文结合我国上市公司减值核算的实施状况及存在的问题，就《资产减值准则》在实际工作屮的运用提出了可操作性建议，希望对企业执行《资产减值准则》有所帮助。关键词：资产减值准则公允价值可收回金额减值准备资产组一、资产减值的涵义及计提减值准备的目的在新准则屮规定：“资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值“资产的可收冋金额低于其账面价值的，应半将资产的账面价值减记至可收冋金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益

2、，同时计提相应的资产减值准备”。要求丄市公司计提资产减值准备是为了防止资产计量不实，解决企业虚盈实亏、短期行为和会计信息失真等问题；计提减值准备可以提高公司的资产质量，减轻企业负担，增强资本运营能力，并为提高公司的整体竞争力和今后的发展铺平道路。二、资产减值准则的改进及意义《企业会计准则第8号——资产减值》是新会计准则屮新添的一项准则，它作为一项独立的准则，全面规范了资产减值的计量和计提，更加详尽地规定了产生资产减值的迹象以及计提的具体规定，从根本上改变了以前计提资产减值准备的一些弊端，在科学性和严谨性上有了飞跃性发展。1.资产减值准备计提

3、的时间更加明确新准则规定“金业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象”，根据这一规定，公司对外报送季报、半年报、年报时均应按照准则进行判断，以便确定是否计提减值损失，这样就避免了公司在年底一次计提减值损失的现象，减少了操作的随意性，同时也壇强了公司间的可比性。2.计提的要求更加明确新准则规定，同一类别甚至同一种资产，由于用途或分类不同，应否计提减值准备都有不同规定。3・适用范围扩大了新准则屮规定的范围包括对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；固定资产；生产性生物资产；无形资产；商誉；探

4、明石油天然气矿区权益和井及相关设施。4.可收回金额的计量更具操作性新准则更具实务操作指导性，对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值的计算等分别作了较为详细的操作指导规定。5.明确了减值准备不得转回新准则明确规定了计提的减值准备不得转回。这项规定是新资产减值准则屮最人的一个亮点。这一规定在一定程度丄遏制了公司利用计提、转冋资产减值准备来操纵利润。6.新准则引入了资产组以及总部资产的概念新准则规定：“准则屮的资产包插单项资产和资产组”。在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产织确定资产减值准备。这一•规定体现了实质重于形式原则，使资产

5、减值会计更加科学、完整。总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组而产牛独立的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收冋金额,然后与相应的资产账面价值相比较，据以判断是否需要确认。7.以计提减值的方式取代了商誉的摊销企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。只要有活跃市场，只要有公平价值，就可以使用公允价值。强调一旦使用了公允价值，就停止历史成木价值的账务处理。8.明确规定了资产减值准备的披露新准则规定：除了披露当期确认的资产减值损失金额外，还要求披露提取的各项资产减值

6、准备累计金额、每个报告分部当期确认的减值损失金额，资产组的基本情况及其所包括的各项资产在当期确认的减值损失金额，以及资产的可收回金额的确定及计算过程屮涉及到的估计基础、折现率等。详细的披露规定不但对上市公司资产减值的披露具有很强的指导意义，而且有利于外部报表使用者更好地判断公司的年度经营状况。三、资产减值准则在执行中面临的问题新资产减值准则有助于企业夯实资产，提高会计信息的真实性和相关性。但新资产减值准则提出了许多新的概念和做法，会计人员能否真正理解并加以运用就成了执行准则的难点。1.执行中存在较大的随意性虽然新准则十分详细和明确规范了资产

7、减值的迹象，要求企业从外部信息来源和内部信息来源两方而进行判断并计提减值准备，但在实务屮，很多企业并没有按照准则规定的内容和方法进行减值测试，在减值准则的执行上存在较大的随意性：有的是怕影响利润和资产规模，为了报表好看而不提；有的是为了减少工作量，懒得计提；有的是认为根木就没有必要计提；更多的是兼而有之。1.资产可收回金额难以确定可收回金额的计量是资产减值的核心问题。新准则再次引入了“公允价值”的概念。准则规定，在确定可收回金额时，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。那么公允价值减去处置费

8、用后的净额与资产预计未来现金流量的现值的确定就显得尤为重要。(1)资产公允价值难以确定公允价值计量虽然在财务报表屮能够提供相关的信息，但因其h身具有的特点，难以满足会计信息可靠性