材料成本差异的处理1.doc

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1、重视对材料成本差异账户的检查“材料成本差异”科目用来核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额，实际成本大于计划成本的差异，借记该科目，贷记“材料釆购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大于计划成本的差异，借记成本、费用等科目，贷记该科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。该科目期末如为借方余额，反映实际成本大于计划成本的差并，贷方余额则反映实际成本小于计划成本的差并。山此可见，材料成本差异核算的止确性影响到企

2、业的会计利润和计税所得额。但是，在日常财税检杳中，许多检查人员对该科目的检查不仅不重视，而且还存在一些错误认识，从而使得对材料成本差异的检查成为薄弱环节。案例笔者曾在一国有中型纺织企业检查，厂长在向检杏组汇报情况时说，虽然原材料价格在被检查年度的上半年大涨了30%,但山于他们厂此前已购进了大量原材料，所以，原材料价格上涨对他们厂影响不大。但是，检查后却发现该金业的利润述是下降了20%,遂询问财务处长为何与厂长的介绍不一-致，财务处长说原材料价格上涨肯定对利润产生影响，他认为厂长不懂财务，关于财务问题

3、还是以财务处的解释为准。问题果真如此简单？笔者心里泛起了嘀咕，要求检查人员注意加强对原材料及材料成本差异等科目的检查。当检杳人员首轮检杳完毕，并未发现影响成木核算的重大问题后，笔者遂以复核检查情况的名义再次打开了有关账簿。笔者发现原材料棉花在被检杏年度期初的实你库存成本为3200万元，其屮计划成本为2650万元，材料成本差异为借方余额550万元，而至被检杳年度末，棉花的计划成本为950万元，材料成本差异为借方余额170万元，说明该厂全年度耗用了期初库存的低价棉花1700万元（计划成本），即使按照棉花

4、价格在被检查年度均衡上涨（生产领用棉花也均衡）的情形估算，因使用低价棉花也应该至少产生300多万的利润，笔者请财务处长丫以解释。处长说，这虽是增利因索，但山于产品价格上涨滞后,而口产品价格的上涨幅度未能消化原材料价格的上涨，山此造成利润的大幅下降。经财务处长如此解释，似乎问题真的不存在了。但笔者继续追踪发现，棉花材料成本差异率并未随实际价格的提高而提高,反而是山年初的20.75%（550万元/2650万元）下降为年末的17.89%（170万元/950万元），这就出现了矛盾，笔者再次请财务处长了以解释

5、，但财务处长尢言以对。于是，笔者要求检杳人员对该企业包括棉花在内的三大原材料账八相应的材料成木差异按照逐月滚动加权平均的方法重新进行了计算，终于杳明真相。原來，该金业针对原材料涨价的情况，按照留有余地的思路，把低价原材料带來的利润留到以后年度慢慢享用，所以，在每月领用原材料时,故意多结转了材料成本的借方差异，最终使得差异率不但没有因原材料价格的上涨而提高,反而逐月下降，并形成多转原材料成本借方差异409万元，从而降低了企业的会计利润和计税所得额，偷逃了企业所得税。分析：在口常财税检杳中，对材料成本差

6、异科目的检杳存在两大问题。一是怕麻烦。山于涉及到计算和分摊等较复杂的问题，所以，相当多的检杳人员不愿意检杳该科目。二是认识上存在误区。山于许多检查人员认为只有贷方余额才有隐匿利润的可能，所以仅重视对该科目贷方余额的检查，而II认为贷方余额越大存在问题的可能性才越大，山此造成许多检查人员不重视对该科目借方余额的检查，也不重视对贷方小金额余额的检杳。在上述案例中，棉花的实际价格高出计划价格的部分就反映在其材料成本差异科口的借方，而被检杏企业止是山于多结转了材料成本差异账八的借方差异，减少了材料成本差异账

7、户应保留的借方余额（降低了成本差异率），从而增加了所领用原材料的成本，并对企业的在产品成本、产成品成本、销售利润和计税所得额等带来了一系列的影响，最终实现了隐瞒大部分利润的目的。所以，检杳人员不仅不能忽视对材料成本差异科目的检查，而且也不能忽视対成本差异科日借方余额的检查。尽管对材料成本差并科目的检杳涉及到按照逐月滚动加权平均法重新计算差异结转的复杂问题,但対材料成本差异账户的检查还是有章可循,有技巧可以掌握的。首先，当发现被检杳企业采取计划价格原材料核算后，就应该对原材料的计划价格和止滋的市场价格

8、做初步的了解和分析，据以初步确定材料成本差界账户应该是借方余额述是贷方余额以及差异率的大小。一•方而，当应为借方余额血账而为贷方余额时■,则很可能存在多转原材料成本的问题；当应为贷方余额而账而为借方余额吋，则很可能存在少转原材料成本的问题。另一方面，根据了解的原材料的实际价格和计划价格的差异大小，可以对被检杳期末材料成本差并率的大小做一个初步的发现和判断，如果与期末库存原材料的实际差异率差距较大，贝I」存在问题的口J能性较大。其次，如果出现原材料的实际价格基本上闌绕计