材料成本差异帐务处理应用分析

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1、材料成本差异帐务处理应用分析摘要：在实际工作中，差异的调整是计划成本核算的核心问题，其计价方法的正确与否会直接影响当期损益和财务状况。本文谈谈材料成本差异帐户的核算及存在月末估价入库情况下材料成本差异的计算。关键字：材料成本差异帐户核算暂估入库一、材料成本差异账务处理现状及改进（一）材料成本差异账务处理的不妥之处1.“材料成本差异”是个资产类会计科目，是与“原材料”等有关科目在性质和记账方向上相同的一般会计科目。“原材料”科目的记账方向为：材料入库时借记本科目，材料发出时贷记“原材料”科目，余额始终在借方，为期末原材料的库存数。在现行会计准则下，“材料成本差异”账户的余额既可能出现在贷

2、方，也可能出现在借方，与“材料成本差异”科目作为资产类会计科目的性质和记账方向不符。2.现行会计准则下，购入材料成本差异是在“材料采购”账户确定的，在做每笔或月终结转差异的业务时，根据“材料采购”账户的差额方向确定材料成本差异是记在借方还是贷方。若是借方大于贷方的超支差异，为结平账户将差额登在贷方，则“材料成本差异”账户的记账方向为借方；相反，若出现节约，那么“材料成本差异”账户的记账方向为贷方。但是当计划成本大于实际成本时，这样处理会引起“材料采购”账户的数额出现虚增。3.核算入库材料差异超支时记入“材料成本差异”科目的借方，节约时记入该科目的贷方；分配耗用各种材料所应承担的材料成本

3、差异，超支时记入“材料成本差异”科目的贷方，节约时记入该科目的借方。这样“材料成本差异”账户借贷双方既有入库成本差异，也有出库成本差异，我们很难从账面上看出入库和出库的材料成本差异各是多少，必须逐笔计算，才能确认其金额，这不利于简化会计核算。另外，在结转发出材料的节约差异时，借记“材料成本差异”科目，同样会引起该账户的数额出现虚增，不符合客观实际。现在的大中型企业都实行了会计电算化，在计算各种原材料的“材料成本差异率”时无法实现自动取数计算及分配差异，会增加了会计人员的工作量，且准确性不高。为说明问题，列举有关实例如下：例1：某生产企业5月购入生产所需原料工业盐100吨，专用发票单价2

4、00元/吨，增值税3400元，运杂费32.26元/吨，本月运费货款均已用银行存款支付；工业盐计划单价240元/吨，已验收入库，本月生产车间全部领用用于生产。此种情况下既要作购入处理，又要计算材料成本差异。（１）发票收到，支付货款时的帐务处理：借：材料采购—工业盐23,000元（20,000+32.26×93%×100吨）应交税费—应交增值税（进项税额）3,625.82元贷：银行存款26,625.82元（２）入库时的帐务处理：借：原材料—工业盐24,000元贷：材料采购—工业盐24,000元同时，结转工业盐贷方差异1,000元借：材料采购—工业盐1,000元贷：材料成本差异—工业盐1,0

5、00元（３）生产车间领用时的帐务处理：借：生产成本—工业盐24,000元贷：原材料—工业盐24,000元（４）结转发出材料应负担的成本差异时的帐务处理：借：材料成本差异—工业盐　　1,000元贷：生产成本—工业盐1,000元通过以上分录可以看出，在计划成本大于实际成本的情况下，核算入库材料成本差异时“材料采购”账户借方发生额分别虚增1,000元，其结果使“材料采购”账户借方所反映的采购业务的实际成本易被模糊，对考核供应部门材料物资供应的工作质量将产生不利的影响。而结转发出材料的成本差异时，“材料成本差异”账户借方发生额同样也虚增1,000元，混淆了入库材料的材料成本差异额，导致会计的考

6、核和分析工作变得愈加繁琐。（二）、材料成本差异账务处理方法的改进基于上述原因，笔者建议在“材料成本差异”账户的借方，只登记入库材料所产生的材料成本差异，超支用蓝字，节约用红字，分配耗用材料所材料成本差异时，只在“材料成本差异”帐户的贷方反映，超支用蓝字，节约用红字。（三）、改进后账务处理方法的优点1．改进后的账务处理方法，借方只登记入库材料的成本差异，贷方只登记发出材料的成本差异，记账方向明了，易于掌握。差异调整符合传统做法，而且可以避免“材料采购”和“材料成本差异”账户的数额出现虚增，更加符合客观实际。2．“材料成本差异”账户的余额只能出现在借方（蓝字表超支，红字表节约），符合作为资

7、产类会计科目的性质要求。而且改变了原来根据账户余额来判断本账户是“原材料”的附加账户还是抵减账户。改进后的账务处理方法下，“材料成本差异”账户始终是“原材料”账户的附加账户。3．因为“材料成本差异”账户是“原材料”账户的附加账户，所以用“材料成本差异”账户借方当期发生额合计数与相应“原材料”有关账户借方当期发生额合计数对比一下就能很容易地计算出当期采购差异率，再与以前相应各期实际或者与各期采购计划对比，便可考核出企业供应部门材料采购的效益，并将