基于内部控制固定资产管理探究

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1、基于内部控制固定资产管理探究　　[提要]固定资产是企业非流动资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可缺少的条件。本文对固定资产的内部控制进行概述，对企业固定资产内部控制现状进行分析，并提出改进建议。关键词：内部控制；固定资产；管理中图分类号：F27文献标识码：A收录日期：2014年2月12日资产作为企业重要的经济资源，是企业从事生产经营活动并实现发展战略的物质基础。鉴于资产管理的重要性，《企业内部控制基本规范》将合理保证资产安全作为内部控制目标之一，单独制定了《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》着重对存货、固定资产和无形资产等提出了全面风险管控要求。一、固定资产内部控制

2、相关要素分析7内部控制贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、与财务报告相关的信息系统与沟通、对控制的监督等五个要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影响。内控制度五要素内容广泛、互相关联，控制环境是其他控制要素的基础。就固定资产而言，控制环境关系到固定资产管理的制度建设、实施与效果；风险评估直接关系到固定资产正常运行及保值增值；控制活动关系到固定资产的正常使用与合理摊销、价值转移（折旧）；信息与沟通关系到固定资产的采购、使用、处置等通过账务、报表等进行的反映；监督也是固定资产内部控制关键的一个方面。因为固定资产的价值比重较大、使用时间长，使用与摊销不当，

3、或者提前毁损对企业的经营状况、经营成果、现金流量情况的影响都非常大，属于企业的关键控制方面，也是企业容易存在错弊的环节，因此监督因素也非常重要。二、固定资产内部控制现状分析当前企业固定资产管理较以前在计划、采购、日常管理等环节上强化了措施，取得了一些成绩。但应该看到，在固定资产内部控制方面仍存在很多的缺陷和不足，主要体现在以下几个方面：（一）控制环境不完善。目前，较多的企业对于固定资产的采购、使用等都制定了相关制度，但相关制度并不是很完整，如材料采购与审批由一人完成、现金与出纳由一人兼任，处置业务由同一部门执行，均未实现固定资产不相容岗位的分离。任何一项业务如果全部由一个人或一

4、个部门担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为。7（二）风险评估不健全。较多企业的风险评估工作还比较薄弱，没有建立起完整统一的公司风险预控体系。对固定资产相关业务风险意识不强，对社会风险、经营风险、财务风险等没有充分认识，企业风险评估及预测的手段缺乏，未进行有效地预防与处理，甚至只凭管理者的感觉盲目决策，导致投资决策的失误以及固定资产进入企业各风险环节发生错弊。（三）控制活动缺乏必要的针对性。由于企业只追求固定资产高规模，对投资项目的可行性缺乏周密系统的分析研究，决策环节往往草率行事，决策所依据的经济信息不全面、不真实，对风险认识不足等原因，都会导致投资决策失

5、误频繁发生。决策失误使投资项目不能如期建设，预期的收益不能实现，投资无法按期收回，会给企业带来巨大的财务危机。固定资产报废处置部分政策规定不科学，过于僵化。（四）信息与沟通不完整、不及时。固定资产内部和外部信息在企业内部没有统一规划和管理，相互之间缺少沟通和信息传递，形成企业资产管理中现实存在的“信息孤岛”，致使因违反行业政策项目叫停、在建工程不能及时转固、折旧计提不合理。（五）监督无力。表现在两个方面：一是程序性执行不力。如在建设材料的购买未经比值比价及适当审批环节，固定资产处置也未执行合理竞价及审批；二是缺少有效的监督体系。监事会形同虚设、财务监督被架空、相互制衡的法人治理

6、结构难以发挥实质性作用，内部控制制度难以有效运行，内部稽查、评价内部控制制度不完善、不健全。7三、基于内部控制的固定资产内部控制改进建议国内一些专家学者在加强固定资产内控管理研究中已提出了很多合理的对策建议，比如要大力加强企业员工的思想品德、职业道德及反腐倡廉教育；严格会计管理制度，增强会计信息披露真实性，等等。这些，本文不再重复论述，仅从内部控制角度提出改进建议。（一）从控制环境的角度。企业总是在一定的环境中生存、发展。对于企业而言，内外环境同样重要。内部控制的控制环境就是企业在各内部控制关键点、关键人员的组织机构与行为准则。针对固定资产内部控制，管理层首先要建立合理的组织机

7、构，设置或完善采购、验收、保管、预算及财务部门，明确岗位与职责，相互独立，不得越权，互相监督。明确各部门职责后，管理者要坚决执行其制定的内部控制要求。任何一项业务如果全部由一个人或一个部门担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。固定资产的管理人员要实行不相容职务的相互分离制度，合理设置相关的工作岗位