基于内部控制的固定资产管理改进探究

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1、基于内部控制的固定资产管理改进探究摘要固定资产在企业屮占很高的比重，保证固定资产安全、完整是企业内控管理中重要的一部分，因此固定资产内控管理是否完善与企业是否能够的赢利及持续经营有着密切的关系。山于企业的固定资产种类较多，存在状态各异，管理与折旧相对复杂，因此企业的固定资产内控管理都普遍存在着一些问题，需要采取措施加以解决，以提高资产管理效率，提升企业资产质量，促进企业价值实现。关键词内部控制固定资产管理中图分类号：F275文献标识码：A一、引言根据美国注册会计师协会（AICPA）1992年发布的《审计准则公告第

2、78号》（SAS78）,内部控制定义为“由一个企业的董事会、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：财务报告的可靠性、经营的效果和效率、符合适用的法律和法规。”根据准则概念，内部控制的五要素分别为控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、监督。对于固定资产这一企业的重要经济资源而言，其管理水平，使用效率对企业来说都是举足轻重的。企业内部控制设计与执行情况如何，直接关系到固定资产的有效管理、合理使用，通过内部控制五要素的分析，企业应找出固定资产管理存在的问题，同时加以改进，才能实现内部控制关于资产管

3、理的根木FI的。二、内部控制要素与固定资产管理的联系控制环境是内部控制的核心，是会计信息质量的保证。必须具有好的管理制度，约束固定资产从购置到使用、处置的全过程。企业在评估固定资产管理是否存在风险的时候，首先考虑企业是否存在以上所述可能带来风险的因素，导致固定资产的财务工作目标无法实现。如果在风险评估中发现问题，就要采取控制活动，消除预知的风险。控制活动的手段包括职责划分、实物控制、业绩评价等。无论是在整个财务控制方面还是固定资产管理，上述三种控制手段都可以加强内控管理。实物控制的活动包括实物安全控制、対数据资料

4、的记录予以授权、定期盘点，以及将固定资产数据与实物对比。保证实物与数据资料相符。信息与沟通是整个内部控制的主线，为管理层对资产的监督、必要时采取纠止措施提供了保证。企业根据需要来制定适合企业自身需要的管理文件，対于管理资产的管理，可以制定描述固定资产授权、采购、保管、处置、记录的具体职责。在监督固定资产时，首先审查固定资产的真实性和完整性，如果固定资产这方面存在问题，企业在纠正错误的同时，审查是否因为固定资产内控的缺陷而造成的错误。三、企业固定资产内控管理现状分析(•)缺乏完善合理的控制环境。企业有时候没有设立管

5、理、维护设备的专业人员，只有一个统一管理固定资产的一般保管员，保管员只负责保证固定资产的完整性，但没有能力维护、更新设备，所以很多设备处于闲置状态。又如，部分的资产没有盘点到，有些早已不知去向，这些都是人为管理不善造成的。如果设立了专业人员维护设备的话，内控成木确实是增加了，但同样设备生产能力提高了，经济效益也会相应提高。这不是损失，而是一项经济利益的流入。（二）缺乏相关的管理制度与流程。企业没有固定资产更新、报废的一系列流程，固定资产管理使用部门与财务部门脱节，各部门固定资产的变更仅得到部门主管同意就进行处理，

6、处置的利益流向不明确，部分处置所得的收益没有记录于财务账上，造成流失了。关于固定资产管理的文件，如组织结构图、内控管理流程图或工作岗位说明等，企业没有文件依据可以提供或者虽有据可查但流于形式，形同虚设。（三）风险管理认识不到位。由于长期对固定资产管理的松懈，企业往往确保实体的完整性，对于损毁风险、技术进步等带来的风险疏于管理与评估。主要体现在四个方面:（1）管理层，如果管理层对固定资产管理不重视，没有起到监督的作用,那么就可能会出现大量闲置的固定资产，专用设备生产能力变弱；（2）组织结构，企业各部门的权限划分不清

7、，造成管理混乱；（3）人事政策，管理专用设备的的人员没有专业水平，需要有专业人员参与管理并给予培训；（4）授权与分配，没有明确的责任授权，工作分配不明确，可能造成同一人担任了两个不相容的职务，容易发生舞弊现象。（四）缺乏对固定资产信息的准确把握。固定资产在企业中一般分为可用、长期不需用和报废状态，但财务账上的固定资产的使用情况都是良好的，没有显示固定资产使用状态。如企业的某些固定资产长期处于闲置状态，或者由于技术过时不能再使用，但始终没有处理的意图。有很大一部分固定资产早已报废，或者已经处理，但该部分固定资产还是

8、记录于财务账上，并仍旧在计提累计折旧；固定资产存在盘盈的情况，购入并未入账。无论是工作人员疏忽，还是有意识为之，都是因管理漏洞造成的。（五）缺乏对固定资产完整准确的监督。对于固定资产没有完整准确的监督机制，如对于新购的资产没有及时入账，造成盘盈，形成账外资产为固定资产管理和使用带来不便；固定资产的报废、出售等处置控制意识薄弱，未经过适当的授权批准，处理后也未及时通知会计部