企业内控的现实意义(一).doc

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1、企业内控的现实意义（一）公司并购律师，北京公司并购律师，2010-08-2317:44:18作者：来源：文字大小：［人1WE小］会计信息系统内部控制与制度建设由于会计信息系统软件的功能不完善，覆盖范围狭小，传统会计体系打破而新的系统体系又未建立起來，形成新系统的缺口或断链，甚至是个别软件还存在信息陷阱。在这破I口立新的转折吋期，把会计控制系统建设摆在优先位置，具有特别的重要意义。会计信息系统软件功能的丰富、性能的提高、体系日臻完善是需耍逐步解决的。但是，迫切需要提高认识，加以解决的是下而四个问题：一是会计信息系统屮的会计控

2、制问题；二是会计作息系统的档案管理系统；三是会计工作运行管理机制问题，包括，安全体系、运行管理、软件硬件的维护等。解决上述三方面问题是学习本章的H的。这些也是摆在政府会计主管部门，企业、业界的会计工作者而前的重婆而急迫的大事。会计控制，是从会计人微言轻定理生产经营的工具产生而产生，伴随会计发展而发展；一部会计发展完善的历史，也是会计控制的发展完善的历史。随着社会化的大生产的发展，企业由个体的地域型企业发展为全国型、跨国公司，会计管理出了国，会计控制进入国际范围。随同会计的国际化，会计控制规范也日趋国际化；特别是20世纪计算

3、机网络技术、信息技术的大发展，Intemet/lntranet把世界上的各个精兵信息管理系统连接成了一个世界范围的可以信息交换的国际互联网络；它打破了企业的传统疆域、传统数据交换模式，改变了交易流程的吋、空、距离观，这使会计工作、会计控制不得不站到国际化的、Internet/lntranet国际互联网络的环境下去构筑会计工作控制体系，实施会计控制。一、企业内部控制概述1•企k内部控制和内部控制体系企业内部控制体系是随着内部控制理论而发展起来的。较精辟的概念有两个，一是，“内部控制是企业为保护资产，检查会计数据正确性和可靠性

4、，提高经济效益，促进贯彻执行既定的管理政策，而在内部所采取的组织规划和一系列相互协调的方法和措施”。二是，影响最大最具有权威性的是：COSO提出的《内部控制整体框架》报告，它开创性地提出了一套内部控制整体框架体系。报告屮提出的观点，超越了以往内部控制理论界的内部牵制、内部控制制度和内部控制结构等理论，它几乎成了各国公认标准。内部控制整体框架。COSO内部控制整体框架，该报告核心的内容是内部控制的定义、H标和要索。内部控制的概念。报告认为，内部控制是由董事、管理层及其他人员在公司内进行的，旨在为经营的有效性、财务报告的可靠性

5、、适用法律法规的遵循性提供合理保证的过程。这里有三层含义：一是，内部控制是为了确保组织的最高层(董事会、经理会)、管理层及其他人员参与到整个机构的动作过程屮，以实现单位组织经营H标。二是，上述人员为保证财务报告的可靠性，而所谓的可靠性则指财务报告的一致性、可比性以及选择适当的会计处理方法。保证财务报告的可靠性也是为实现单位组织FI标。三是，上述人员的动作过程要提供适用的可以遵循的法律法规性的合理保证。综合上述两种说法的共性，可以将企业内部控制的概念定义为：内部控制是企业为实现经营H标，保证生产经营活动的高效率运行，保护企业

6、资源的安全完整，确保财务会计信息的正确性、可靠性、一致性，提高经济效益，促进贯彻执行既定的管理政策，而在企业内闻所采取的组织规划和一系列相互协调的方法、措施、程序的总称。2内部控制的要素为了实现内部控制的有效性，需要下列5个方面的要素支持：控制环境(ControlEnvironment)、风险评估(Riskassessment)控制活动(ControlActivities)、信息与交流(1nformationandCommunication)和监测(Monitoring)o控制环境，包括最高管理层的完整性、道徳观念、能力、

7、管理哲学、经营风格和董爭会的关注、指导。其特征是先明确定义机构的H标和政策，再以战略计划和预算过程进行支持；然后，清晰定义利于划分职责和汇报路径的组织结构，确立基于合理年度风险评估的风险接受政策；最后，向员工澄清有效控制和审计体系的必要性以及执行控制要求的重要性，同吋，高级领导层需对内部控制的规章制度的执行作出承诺。风险评估，是指在既定的经营H标下分析并减少风险。这一环节是COSO内部控制整体框架的独特之处。通过对经营H标的风险预测分析和评价，对未來执行过程屮可能的出现风险、开销、危害等早有防范，降低损失。控制活动，它是指

8、确保最高管理层到一般管理者管理指令得以实施的政策、程序及实施过程。它包插它们的批准、授权；业务事件、确认计量、数据稽核，会计分录审核；处理流程核实（包括内部控制模型）；检查业绩；风险披露限制；职责划分；生产安全。制定控制程序的原则有：避免封'相关人：亡”组成的集团从头到尾控制某个操作或交易。坚持相悖业务