2017年新收入会计准则培训.pdf

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1、11/10/2017CAS14——收入——对现行准则的修订目录1.准则修订背景2.准则适用范围3.收入确认和计量的五步法4.合同成本5.特定交易的会计处理6.列报与披露7.生效日期与过渡性规定PwC2111/10/2017新收入准则的修订过程起草阶段开始测试阶段开始准则终稿发布.2014.52015.122016.1120182015.32016.62017.7前期准备阶段开始公开征求意见进行修改完善工作2018年1月1日生效PwC3新收入准则主要修订的内容与现行准则的主要差异将现行的收入和建造合同两项准则统一为一个收入

2、确认模型以控制权转移取代之前的风险报酬转移作为收入确认的判断标准更清晰的实务指引：总额vs净额，多重要素安排，合同成本等等更详细的披露要求PwC4211/10/2017新模型—五步法核心原则—确认收入的方式反映企业向客户转让商品或服务的模式确认金额应当反映主体因交付该商品或服务而预期有权获得的金额PwC5目录1.准则发展背景及核心原则2.准则范围3.收入确认和计量的五步法4.合同成本5.特定交易的会计处理6.列报与披露7.生效日期与过渡性规定PwC6311/10/2017准则范围与企业订立合同以向该企合同业购买其日常活动

3、产出的商品或服务商品（或服务）并支付对价的一方企业对价客户本准则不适用于以下合同：租赁(CAS21)保险合同(CAS25/26)长期股权投资(CAS2)、合并财务报表(CAS33)、合营安排(CAS40)金融工具(CAS22/23/24)PwC7目录1.准则发展背景及核心原则2.准则范围3.收入确认和计量的五步法4.合同成本5.特定交易的会计处理6.列报与披露7.生效日期与过渡性规定PwC8411/10/2017识别与客户的合同识别与客户的合同01双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议PwC9识别与客户的

4、合同合同•法律上可执行必须满足与客户之间的合同同时满足下列条件时，可收回性的条件企业应当在控制权转移时确认收入：•很可能•合同已经批准•合同明确了相关权利和义务合同的合并合同的修•就其中一项合同所合同的合并•作为新合同•合同的修订合同明确了付款条款支付的对价金额取•合同的修订采用未来适用决于另一项合同的法价格•累计追加调整•合同具有商业实质•这些合同是在单一商业目的下作为一•对价很可能的收回揽子合同议定的•这些合同所承诺的商品或服务为单一履约义务PwC10511/10/2017如果合同不满足要求无剩余履约义务，且对价无需

5、退还是否确认为收入确认为负债PwC11合同的合并合同是否与同一客户或该客户的关联方在同否一时间或几乎同一时间签订?是作为单独合同是否满足以下条件之一？分开核算•基于同一商业目的，并构成一揽子交易•一份合同的对价取决于其他合同的定价或否履行情况•这些合同所承诺的商品或服务构成单项履约义务是作为一份合同核算PwC12611/10/2017示例：合同的合并报告主体A与客户B在一周内签订了两份合同：1.为客户B设计并开发一项特种设备，合同金额为50万元（开发成本为100万元）2.为客户B提供使用该设备的关键零配件。零件的销售价格

6、可以使A从B处收回其设备开发成本。A是否应当合并这两份合同？是否PwC13合同变更合同变更的三种处理方法：合同•法律上可执行合同的变更•1）合同变更部分作为一份单独的合可收回性同处理（单独合同）•很可能•2）视同原合同终止，同时将原合同未履约部分和合同变更部分合并为新合同处理（未来适用法）合同的合并•3）将合同变更部分作为原合同的组成部分进行处理，产生的对已确认收入的影响在合同变更日调整（累计追加调整）PwC14711/10/2017合同变更否合同变更决策树合同变更是否已经获得批准？获批前不对合同变更进行会计处理是该合同

7、变更是否增加了可明确区分的商品（或否服务）及合同价款，且剩余的商品或服务与已转让的商新增合同价款反映了新品或服务之间能否明确区分？增商品（或服务）的单独售价？是否是(1)将合同修订作为(2)采用未来适用法对合(3)通过累计追加调整对单独合同进行处理同的修订进行会计处理合同修订进行会计处理PwC15合同变更举例案例：合同变更的处理某制造商与客户订立合同，向其销售100件商品，对价为10,000元(每件商品100元)。该商品可明确区分，并将在六个月内转让给客户。在第四个月时，制造商已经转让完毕70件商品，剩余30件尚未转让。

8、双方对合同进行变更，制造商将以每件95元的价格向客户额外销售20件商品。额外商品的价格反映变更日该商品的单独售价。问题：对于该合同变更如何处理？A:单独合同处理，原来的100件按照每件100元销售确认，后来的20件按照每件95元销售确认B:未来适用法，剩余交易价格4900（30*100+20*95）分配至50件产品，