估时作业成本法简介及其与标准成本法之关系(__ dinggao)

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1、估时作业成本法简介及其与标准成本法之关系估时作业成本法简介及其与标准成本法之关系作者：周学园指导教师：苑春专业：会计学【文摘】作业成本法（ABC）在实践应用中碰到了许多难题，估时作业成本法是因“分割难”的问题而诞生的一种新的成本计算方法。本文先通过举例详细阐述其计算过程，然后通过分析得出估时作业成本法和标准成本法之间有异曲AnIntroductiontoTime-drivenActivity-basedCostingandItsRelationshipwithStandardCostingXueyuanZhouAbstra

2、ct:InthepracticesofActivity-basedCosting,wehavebeenfacingserialproblems,suchas“divisiondifficulty”.Tosolvethis,KaplandevelopedanewmethodofcostingwhichiscalledTime-drivenActivity-basedCosting.Thisessayaimstoshowtheprocessofhowtocalculateit,andthendrawaconclusiontha

3、tsomecoincidenceexistsbetweentheTime-drivenActivity-basedCostingandStandardCosting.Keywords:Activity-basedCosting;Time-drivenActivity-basedCosting;StandardCosting.一、引言作业成本法（Activity-basedCosting，以下简称ABC）一直是近二十年来管理会计理论界讨论的热点问题，我们可以引用中华财会网的一组数据来说，这组数据来源于美国最大的管理类数据库P

4、roQuest。从1988年开始到2004年底为止，各年文章数的统计数如下：年份作业成本法①管理会计②所占比例(%)=①/②200424358641.47200329476838.28200231972843.82200132071744.632000317101731.171999418144428.951998467171427.251997488157630.961996366149024.561995379202318.731994332193617.151993293197114.861992173148911.

5、6219918810898.081990286534.28198986621.21198835070.59资料来源：丁平准，杨继良.美国管理会计近年的动向及其对我国的启示.www.e521.com/zxxt7估时作业成本法简介及其与标准成本法之关系从此表我们不难看出从90年代以后，有关ABC的文章在管理会计领域呈上升趋势，尤其在近几年这种趋势更为显著。但我们从绝对量上考察不难发现有关ABC的文章数量却在减少，这种现象是很有趣的。我们可以这样讲,ABC在当代管理会计领域的地位依然不可撼动，但是这种理论自身也遭遇了一些困境（具

6、体的困境下文将阐述）。估时作业成本法(Time-drivenActivity-basedCosting)就是为了解决其中“分割难”的困境而诞生的。笔者在目前国内最大的期刊网CNKI和最大的中文搜索引擎百度上输入“估时作业成本法”，只能搜到两篇相关文章。这说明估时作业成本法在国内还属于比较前沿的内容，或者说还没有引起国内会计理论界尤其是管理会计界的关注。本文试着对估时作业成本法作一些探讨，以期引起同行对该问题的重视和讨论。二、估时作业成本法产生的背景众所周知，ABC的理论核心是“资源消耗作业，产品或服务消耗作业”，即遵从“资

7、源（resource）——作业（activity）——产品或服务（productorservice）”的逻辑。据这种理论的鼓吹者说，资源总是可以归集到作业，作业总是可以归集到产品，言下之意通过作业这个中间环节产品可以精确的计算或归集成本，不存在传统成本计算方法下因间接费用分配不准确不合理进而造成产品成本“能见度”（visibility）低的问题。所谓新的企业观就是把企业看做是为了最终满足顾客需要设计的一系列作业的集合体，这形成了一个由此及彼、由内而外的“作业链”（Activity）,每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的

8、产出（activities’output）又形成一定的价值，转移到下一项作业，按此逐步推移，直到产品最终提供给企业外部的顾客。[1]若我们从“作业”的维度来理解企业，那么所谓的“价值链管理”（valuechainmanagement）也就顺理成章了。因为一个企业是可以进行所谓的“过程价值分析”——一个企