中级会计实务股份支付.ppt

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1、第七章股份支付一、概念关键问题一、概念（一）股份支付的含义股份支付:以股份为基础的支付”的简称为获取职工和其他方提供服务授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。二、股份支付的环节与时点授权日可行权日行权日失效日出售日等待期（行权限制期）禁售期（2年）行权有效期股份支付协议获得批准的日期。可行权条件得到满足二、核算权益结算：以股份支付。eg.限制性股票、股票期权借：费用贷：资本公积-其他资本公积（以授予日）现金结算：以股份的价值为基础，以现金支付。eg.股票增值权。借：费用贷：应付职工薪酬（每个资产负债表日负债公允价）二、核

2、算权益结算现金结算员工：权益工具公允价服务：服务公允价权益工具公允价负债公允价二、核算-种类可行权条件非可行权条件期限条件业绩条件市场条件非市场条件二、核算-种类下列条件的种类三年内股价增长率达到20%三年内利润增长率达到15%至少工作5年保密条款。离职后不得从事与原公司竞争性的行业行权日后第一年行权数量不得超过获授股票期权总量的40%1-市场条件2.非市场条件3.期限条件4.非可行权条件5.非可行权条件二、核算-权益结算原则：一、有等待期（即有服务期限限制）（一）授予日不做处理（二）等待期每个资产负债表日1.以可行权情况的最佳估计数（

3、Q）2.以授予日的公允价值确认服务成本（P一直是固定的）3.计入资本公积-其他资本公积4.当期数=累计数-已确认数（三）可行权日：Q固定(四）可行权日之后不确认成本费用，也不确认公允价值变动（五）行权时将“资本公积-其他资本公积”转入“资本公积-股本溢价”差异差异差异借：银行存款［行权时收到的款项］资本公积——其他资本公积［结转等待期内确认的资本公积］贷：股本［转换成的股本数］资本公积——股本溢价［差额］二、核算-权益结算二、无等待期-立即可行权的股份支付：1.授予日立即核算2.以授予日公允价值3.计入资本公积-资本溢价二、核算-权益结

4、算1.授予后立即可行权的会计处理（非重点）例1：20X9年4月1日，东方公司决定向其1000名职工每名授予公司股份100股，当日股价为6元/股。股权授予日职工即可行权。授予日20X9年4月1日按照权益工具授予日的公允价值处理。借：管理费用600000贷：资本公积—股本溢价600000二、核算-权益结算2.等待期满后可行权的会计处理（重点）例10-4（改编处标红）可行权条件：06年末，净利增长率不低于18%07年末，两年平均净利增长率不低于15%08年末，三年平均净利增长率不低于12%授予日：07年1月1日，行权价3元/股，授予日公允价值

5、为5.4元/份人数:20人,每人20万份。实际情况：06年，净利增长率16%，有2人离职。预以07年可达到可行权条件。预计07年没有人离职。07年，净利增长率12%，有2人离职。预计08年可达到可行权条件。预计08年2人离职08年，净利增长率10%，有2人离职。09年，全部行权。二、核算-权益结算06年借：管理费用972贷：资本公积-其他972（18*20*5.4/2)07年借：管理费用36贷：资本公积-其他3614*5.4*20/3*2-972=1008-97208年借：管理费用504贷：资本公积-其他50414*5.4*20-100

6、8=1512-100809年借：银行存款840资本公积-其他1512贷：股本280资本公积-资本溢价2072二、核算-现金结算原则：一、有等待期（即有服务期限限制）（一）授予日：不做处理（二）等待期每个资产负债表日1.以可行权情况的最佳估计数（Q）2.以承担负债的公允价值确认服务成本（P）3.计入负债（应付职工薪酬、应付账款）4.当期数=累计数-已确认数（三）可行权日Q与P都固定（四）可行权日后公允价值变动损益，不确认成本费用二、核算-权益结算二、无等待期-立即可行权的股份支付：1.授予日立即核算2.以授予日负债公允价值3.计入负债（应

7、付职工薪酬、应付账款）二、核算-现金结算例3：下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（　）。A.初始确认时确认所有者权益B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益『正确答案』A二、核算-现金结算借：生产成本制造费用管理费用研发支出在建工程销售费用等贷：应付职工薪酬——股份支付二、核算-现金结算例5：2005年12月，星海公司为其400名中层以上职员每人授予1000份现金股票增值权，并规定这些职员从2006年1月1日起

8、在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2010年12月31日之前行使。星海公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出