财务操作动机及其常用手段.doc

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1、盈余管理是根据会计政策的可选择性，在合法范围内的一种筹划方法。利润操纵是通过非法的手段人为地造成利润的增减，利润操纵的恶劣情况是财务欺诈，是采取无中生有的伪造业务合同/销售发票。以下对这三种不加区别都成为是利润操纵。财务操纵最终都落脚点在“盈余”管理上。　　一、利润操纵的动机和方向 　　盈余管理一般情况是将不好的业绩往好的方向做，但有时候也会隐藏利润，或者为了扭亏而提前隐藏利润。利润表和资产负债表都是按照权责发生制，因此手法更多的是分摊和递延，但现金流量表是按照收付实现制，因此手法更多的是无中生有。操纵方向　提高盈利　隐藏利润　

2、应用场景业绩承诺，上市、再融资，股权激励实施,收购后，MBO后股权激励设计。收购前，MBO前,少交税（在融资压力不大的时候）　　二、无中生有——最恶劣的欺诈 　　（1）最直接的虚构收入：低级水平的虚构收入方式，包括白条出库、作销售入账、对开发票、阴阳合同虚开发票，等等。这些明显的违法之举在日益发展的资本市场环境下已经逐渐消失了；　　（2）隐蔽的虚构收入：更高级、更隐蔽的虚增方式正在为一些公司所采用。如企业自己或利用控股子公司按市场价销售给第三方，确认了销售收入，再由集团或另一关联公司从第三方手中购回，避免了在合并报表时集团内部交

3、易必须抵消的约束，确保了在合并报表中确认收入和利润，达到了操纵收入的目的。 　　三、提前或推迟的做法 　　1、收入确认　　在现实经济活动中，由于销售交易形式的多样性，企业在进行销售收入确认时拥有较大的空间。在房地产和高新技术行业，提前确认收入的现象非常普遍。主要的提前确认收入的几种情况包括：一是在存有重大不确定性时确定收入，二是完工百分比法的不适当运用，三是在仍需提供未来服务时确认收入，四是在销售交易未完成的情况下提前开具销售发票。与提前确认收入一样，延后确认收入也是企业调控盈利的一种手法。这种手法一般在企业当前收益较为充裕，而

4、未来收益预计可能减少的情况下时有发生。 　　2、费用确认　　（1）调整资产减值准备资产减值涉及到不动产及无形资产的估价，而我国目前的市场参照系并不完善，对资产的公允价值缺乏公平的确认，使减值计量难度很大。资产市值的不确定性给企业管理当局利润操纵提供了极大的空间。目前，一些上市公司利用资产减值玩会计数字游戏，将损失推迟或提前。典型表现为某个年度出现巨额亏损，将以前的包袱一次解决，然后为未来年度的盈利打下良好的基础。 　　四、流量损益存量藏匿 　　1、在存量中藏匿费用-费用资产化　　（1）待处理财产损失：待处理财产损失是由当期原因造

5、成的，应在当期处理。但在会计实务中，企业为了当期能有客观的利润，故意对待处理财产损失不做账务处理，使当期费用减少，从而达到虚增利润之效果。　　（2）在建工程：企业在自行建造固定资产时，常常运用外部借款融资。借款利息在在建工程达到预定可使用状态之前应予以资本化，之后的利息予以费用化。企业将达到预定可使用状态的在建工程不结转固定资产，利息计入在建工程成本，使当期财务费用减少；同时固定资产不增加，又可以少提折旧减少费用，这样就从两个方面虚增了利润。 　　（3）预付账款：一般而言，预付账款长期挂账的情况主要有以下两种：一是预付账款的货物

6、（或劳务）已经收到（或接受服务），企业为了少摊费用，没有及时入账；二是预付账款无法收到货物，款项又无法收回，变成了坏账，当事人为了逃避责任，不进行有关的账务处理，使当期利润增加。 　　2、在存量中藏匿收入　　（1）预收账款：企业为了延迟上缴增值税和企业所得税，故意将预收账款挂账，致使当期利润减少。在当今信用制度不够健全的经济环境下，预付账款经常发生，但是企业很快就会收到货物，使该账户发生结转。应收账款对收益的影响极大。 　　3、在存量中放大收入　　（1）应收账款：企业为了虚增销售收入而虚列应收账款，通过虚假销售、提前确认销售或有

7、意扩大赊销范围等方法调整利润总额。当企业出现这种现象时，应收账款占流动资产比重增加，应收账款周转率减小。如果这种方法成为企业普遍采用的调整利润的方法，这类企业的应收账款占用流动资金的比重就会高于一般企业，而应收账款周转率则会低于一般企业。对于由于“应收账款”科目而导致的利润操纵一定要引起特别的注意。当然此时看是否存货同步减少，如果只有应收增加，存货没有减少，没有相应转化为成本，那么就意味着卖空气也能赚钱。 　　五、关联交易和非市场交易 　　关联交易若以市价作为交易的定价，则不会对交易的双方产生异常影响。而事实上，有些企业的关联交

8、易采取了协议定价的原则，定价的高低一定程度上取决于企业的需要，使得利润在关联企业之间转移，许多上市公司就是通过关联交易来进行利润操纵的。 　　公允价值通常可由独立的第三方评估确定。现阶段我国经济市场化程度还很低，非市场因素对公平的市场交易存在严重干扰，有较严重的