中级财务会计课件 第九章非流动负债

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1、第九章非流动负债【本章教学重点】一.借款费用核算二.应付债券核算三.债务重组会计处理四.或有事项及预计负债第一节非流动负债的确认与计量一、非流动负债的确认1.非流动负债的含义P3992.非流动负债的构成P3993.非流动负债的主要特征P400A.偿还期限较长。B.债务金额较大。C.资金成本高。D.债务风险大。E.偿还方式灵活。F.负债目的一般为了扩大经营规模。二.非流动负债的计量P402我国准则规定，非流动负债应当以实际发生额入账.三.非流动负债的评价：P401（了解）第二节借款费用(重点）一.含义：P403二.构成：P403三.会计处理原则1.资本化的借

2、款费用计入符合资本化条件资产成本。2.费用化的借款费用计入当期损益（财务费用）。注：借款费用不能资本化，就必须费用化。四.借款的种类1.专门借款：是指为购建或生产符合资本化条件资产而专门借入的款项。2.一般借款：是指专门借款以外的借款。注：符合资本化条件的资产一般包括：教材P404五.借款费用资本化、费用化的含义1.借款费用资本化：是指将借款费用作为资本性支出，计入符合资本化条件资产的购建或生产成本。2.借款费用费用化：是指将借款费用作为收益性支出直接计入到期损益。（一般计入财务费用）六.借款费用资本化的范围：教材P405七.借款费用资本化的开始、终止及暂

3、停1.开始：满足资本化条件开始资本化。2.终止：资产达到预定可使用或可销售状态时，必须终止借款费用资本化。3.暂停：教材P408注：借款费用资本化的开始时间至终止时间称为资本化期间。资本化期间发生的借款费用，符合资本化条件的，应当资本化，否则费用化。非资本化期间发生的借款费用，只能费用化。八.借款费用开始资本化应当满足的条件：教材P405-407（重点）九.借款费用资本化、费用化金额的计量和会计处理方法1.借款利息（含利息调整）资本化金额的计量（重点）（1）专门借款利息资本化计算：教材P410（2）一般借款利息资本化计算计算公式见教材P410十.借款费用资

4、本化综合举例：【例1】甲企业07年12月1日借入一般借款400万元,年利率6%,期限3年。08年4月1日借入一般借款600万元，年利率5%，期限二年。借款均为一次还本付息。08年1月1日起上述借款用于厂房建造。厂房于2008年1月1日开工建造。厂房采用出包方式建造，2008年发生的建造支出均由一般借款支出,主要包括:（1）08年1月1日,存款支付工程款300万元。（2）08年7月1日,存款支付工程款120万元。（3）08年10月1日,存款支付工程款360万元。工程于08年12月31日完工并交付使用。08年资产支出累积加权平均数=300×12/12+120×

5、6/12+360×3/12=45008年实际利息之和=400×6%+600×5%×9/12=46.508年借款本金加权平均数=400×12/12+600×9/12=85008年资本化率=46.5÷850=5.47%08年利息资本化金额=450×5.47%=24.6208年利息费用化金额=46.5-24.62=21.88上例会计分录如下（万元）07.12.1借：银行存款400贷：长期借款-本金40007.12.31计息：400×6%÷12=2（全部费用化）借：财务费用2贷：长期借款-应计利息208.1.1借：在建工程300贷：银行存款30008.4.1借：银

6、行存款600贷：长期借款-本金60008.7.1借：在建工程120贷：银行存款12008.10.1借：在建工程360贷：银行存款36008.12.31借：在建工程24.62财务费用21.88贷：长期借款-应计利息46.508.12.31借：固定资产804.6（300+120+360+24.62）贷：在建工程804.62【例2】练习册P1012.借款辅助费用，外币借款汇兑差额资本化，费用化金额的确定（1）资本化期间发生：全额资本化。（2）非资本化期间发生：全额费用化。第三节债务重组一.债务重组的含义P437二.债务重组的目的1.债权人：争取最大程度的收回债权

7、。2.债务人：避免因财务困难而破产。三.债务重组方式P437-438四.债务重组的会计处理1.以现金资产清偿债务（了解)（1）债务人：少付的金额计入“营业外收入”（2）债权人：少收的金额计入“营业外支出”注：债权人确定债务重组损失，必须考虑该债权已经计提的坏账准备。【例1】A公司欠B公司购货款100万元，因A公司财务困难，协议债务重组。B公司同意A公司用现金偿付货款80万元，其余债务免除。重组时B公司已计提坏账准备5万元。A公司分录（万元）：借：应付账款100贷：银行存款80营业外收入20B公司分录：（万元）借：银行存款80坏账准备5营业外支出15贷：应收

8、账款100【例2】若上例重组时B公司已计提坏账准备30万元A公司分