COSO内控框架的最新发展及启示.pdf

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1、—lCOSO内控框架的最新发展及启示贺州学院王瑞龙张浩【摘要】2013年5月14日美国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会正式发表了最新版本的《内部控制——整合框架》。文章从《内部控制——整合框架》的发展历程出发，简述了其更新的背景，详细分析了新框架的重要变化：该框架顺应了近年来企业运营和业务环境的变化，重新调整了框架结构，突出了原则导向，拓展了报告目标。提出了完善我国内控体系的具体建议。【关键词】COSO；内部控制；整合框架；更新；启示中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1004—5937(2014)08—0052—04一、导盲banes—OxleyAct)，其第404条规

2、定：要求上市公司2013年5月14日美国虚假财务报告委员会每年对财务报表内部控制的有效性进行评估和报告。(Treadway)下属的发起人委员会(COSO)正式发表了lC—IF(1992)发布之后COSO对其做过多次补充最新版本的《内部控制——整合框架》(InternalCon—和扩展：1994年对IC—lF进行了修订，提出了“保障资trol—IntegratedFramework)，简称COSOlC—lF。一产”的内部控制的概念；2004年针对新出台的《萨班起发布的还有《评估内部控制系统和对外财务报告内斯一奥克斯利法案》的相关要求，在1992年框架的基础部控制(ICEFR)有效性的说

3、明性工具——方法和范例上进行了扩展，发布了《企业风险管理——整合框架》汇编》，以帮助用户评估其内部控制系统是否符合新版(EnterpriseRiskManagement—IntegratedFrame—框架的要求。COSO同时设定了为期一年半的过渡期work，简称COSO—ERM)，企业风险管理框架涵盖了(2013年5月14日至2014年12月15日)，要求用内部控制(IC—lF)，引入风险组合观，拓展和细化了内户在过渡期内应当尽快地转换自己的应用流程和相关部控制，形成了一个更全面、更强有力的关注风险的概文件，以适应更新版框架。之后，COSO将考虑用2013念，构建了一个更全面的企业

4、管理工具；2006年年的框架取而代之，在原框架下的《中小企业财务报告COSO发布了《中小企业财务报告内部控制指南》(1n—内部控制指南》也将按新版本修订。这是1992年《内部ternalControloverFinancialReporting——guidance控制——整合框架》发布以来COSO对lC—lF框架的forSmallPublicCompanies)，针对中小企业财务报首次整体更新。2013年COSOIC—IF框架更新的目告内部控制产生的特有问题，指导规模较小的企业，按的是什么?有哪些重要的更新?对中国内部控制体系的成本一效益原则，实现其财务报告目标。2009年发展有什么

5、借鉴之处?基于这些问题，本文尝试对新COSO发布了《内部控制系统监控指南》【GuidanceCOSO内部控制框架进行解读。onMonitoringInternalControlSystems)，在实质上构建了一个有效监控模型，为保障企业内部控制的有二、COSOIC—lF的发展历程效性和决策信息的可靠性提供可操作性的手段。内部控制理论是随着企业内控实践经验的丰富而内部控制的演化引起了国际的广泛关注，COSO逐渐发展起来的，大致经历了内部牵制、内部控制系lC—IF(1992)得到许多国家借鉴。2008年我国以1992统、内部控制结构和内部控制整体框架四个理论阶段。年的《内部控制——整合框

6、架》和2004年的《企业风险在西方，对于内部控制的研究由来已久，也付出了巨大管理——整合框架》为基础，结合我国国情颁布了《企的代价。1992年美国COSO委员会组织研究推出了业内部控制基本规范》。第一份企业内部控制框架报告《内部控制——整合框架》，提出了由“三个目标”和“五个要素”组成的内部控三、C0SOlC—IF(2013)更新的背景制框架。2O世纪末一系列跨国公司破产丑闻促使西方按COSO的说法，2013年框架是在充分考虑了社会对企业制度作出反思，意识到公司治理制度存在近年来企业业务和运营环境的变化基础上作出的一次的缺陷，是导致公司舞弊的根本原因。安然事件后，美升级。国于2002

7、年通过《萨班斯一奥克斯利法案》(Sar—近二十年来企业的运营越来越融入到全球化市场一F表12013年COSOIC—IF5要素与17项原则内控要素2013年COSOIC—IF17项原则1组织要展现出其对职业操守及道德价值观的认同感2．董事会要独立于管理层并对管理层的内控情况进行监督控制环境3管理层要在董事会的监督下建立起相应的组织结构、汇报路径、恰当的权力和责任体系，以实现组织目标4．组织要致力于吸引、发展和留住能胜任其岗位并且与组织目标相匹配的人才5为了实