小议关联方交易审计技巧.doc

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1、小议关联方交易审计技巧摘要：对关联方交易的审计是审计风险存在的重大领域。审计人员要对企业是否对自身开展的关联方交易在财务报表中进行客观、真实的反映进行评价。如果被审计单位出于某种特定目的开展关联方交易，并且被审计单位没有在会计资料中进行适当反映该交易，若没有形成审计发现，就会给审计人员带来巨大审计风险。文章从这一点出发，利用实务对关联方交易审计进行说明，以期能够对审计人员规避由此带来的审计风险有所帮助。关键词：关联方交易：审计风险一、引言关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意

2、见的风险。中国注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号--内部控制和审计风险》中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。由于现代企业的特点，企业的规模庞大，大企业之间利用资金相互控制，他们的利益相互结合在一起，有的时候一损俱损，一荣俱荣，当企业的经营效益影响到其实施政策,如股价、股东行为、可贷款额度等的时候，公司就会利用关联方交易对其自身的利润进行调节。注册会计师在审计时实施必要的审计程序，对企业的财务报表的真实性进行客观的评价，并且承担相应的审计风险，对被审计单位的关联方交易评价是

3、否恰当，直接影响注册会计师承担的审计风险的大小。二、关联方交易审计风险的控制一般来说,存在关联方交易的主要原因有两类：第一类是关联企业之间是由于业务上客观上的相互关系而引起的关联方交易，这一类属于正常的交易，在审计的过程中也比较容易发现，管理当局通常自觉地对此类关联方交易进行反映，通常不会给注册会计师带来额外的审计风险。第二类是管理当局出于某种目的故意进行的关联方交易，由于这一类关联方交易不是正常的业务往来，并且由于管理当局的刻意隐瞒，往往比较隐蔽，很难发现，甚至混于正常的关联方交易之间，这类关联方交易会带来额外的审计风险。在审计过程中应该如何发现关联方交易，尽量降低

4、审计风险，对财务报表中相关信息披露的充分性、适当性进行客观的评价，是审计人员的注意事项之一。对关联方交易的审计通常从以下方面人手：（一）实施审计程序查找疑点关联方交易与正常的交易最根本的差异就是交易的对方是与本单位有关联的公司。审计人员之所以要对它进行特别的关注，也就是由于双方往往利用这种特殊关系进行特殊利益的交易达到转移利润的额目的。因此，在实施审计程序的过程中要特别注意是否存在特殊的情况，如购销价格明显与市价不符、购销程序反常、借款利率与银行贷款利率偏离较大、坏账金额较大、审批程序与审批手续与常规交易不一致、存在巨额不明原因一次性收入与支出、涉及金额较大的易货业务

5、等等，这些都是需要作为特别关注点，在以后的审计程序中进一步确认。（二）进一步实施审计程序。对审计疑点进行解释，确定是否存在关联方交易在这一步骤当中，最主要的就是按照“实质重于形式”的原则，只要关联方之间发生了资源转移或权利义务，不论是否有价款支付，都应视为发生了关联方交易。注册会计师在审查关联方交易时，通常可以采用实施一定审计程序的方式来对上述第一步骤中发现的疑点进行解释，来确定是否确实存在关联方交易，如对有关疑点听取管理当局的意见、查阅相关的档案资料、对管理方进行函证、对会计核算资料进行抽查、对金额较大的日后事项进行特别关注、对关联方交易的抵押物的可转让性进行核对、

6、查阅重点人员的工资发放资料等等。通过该步骤的审计能够对上述疑点进行清晰的解释，能够确定被审计单位是否确实存在关联方交易。（三）审查确认关联方交易的公平性、合理性及其会计处理的正确性关联方交易的发生本身虽有其特殊性，但是并不一定不正常，最主要的是确定被审计单位是否按照《会计法》的核算要求对其进行恰当的核算和反映。如果该单位的核算方法正确，就不会形成审计风险。在这一步中，通常可以采用以下审计程序进行审计，如与市价比较该关联方交易的作价是否公平、交易的相关票据是否齐全、借贷款项时合同是否齐全、函证关联方、审计关联方管理合同查看是否存在特别约定等等，通过实施上述审计程序后，确

7、定被审计单位是否对已经发生的关联方交易进行了恰当的会计处理。在《企业会计准则》中，对关联方关系及其交易的披露有明确规定。如果在关联方之间存在控制关系的情况下，被审单位会计报表附注中应该揭示企业所持股份或权益及其变化、企业经济类型或性质、名称、法定代理人、注册地、注册资产及变化情况、主营业务等；关联方交易发生时，被审计单位报表附注中应该披露了关联方交易的性质、关联方交易类型及交易要素；被审计单位要求对关联方单位的注册资本、所持股份或权益的变化过程进行充分披露：被审计单位应该对同类型的关联方交易进行合并；同时要求审计人员对有关披露进行检查。查看有无可能对