递延所得税资产减值准备探析——以花旗银行递延所得税资产减值争议案为例.pdf

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1、技术探索ITechnicalProbe递延所得税资产减值准备探析以花旗银行递延所得税资产减值争议案为例东北财经大学内部控制与风险管理研究中心陈玉媛递延所得税资产是由可抵扣暂时性差异(当期税法上不允许会并要求公司对每一个会计年度依据其对未来应纳税所得额的预测计扣除，允许以后在税前扣除)产生的，影响企业未来期间所得税的情况来计提估值准备，而估值准备的提取是基于“可能性大小”的金额。可抵扣暂时性差异包含的范围，主要是会计上多计提了费用原则进行的。或者少确认了收入的那些项目。比较常见的一些例子包括：会计多Poterba(2007)对1993年至2004年的美国大公司的递

2、延所得税计提折旧；售后回购(会计当期不确认收入，但税法确认)、资产减值资产和递延所得税负债的重要性进行了研究，发现递延所得税资(坏账准备、存货跌价准备等都是当期不允许税前扣除的)等等。产确认的重要来源有三大方面：第一，可结转以后期间的可抵扣亏一、递延所得税资产减值会计处理损；第二，可抵扣的税款抵减；第三，递延薪酬与员工福利。我国《企业会计准则第l8号——所得税》明确规定，资产负债以下笔者以花旗银行2007—2012年度财务报表上递延所得税表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来资产附注的数据来详细分析其具体的构成情况。期间很可能无法获得足够的应

3、纳税所得额用以抵扣递延所得税资表1花旗银行2007—2012年递延所得税资产明细列表单位：百万美元产的利益，则应当减记递延所得税资产的账面价值。其具体会计处——＼年份2007200820092010201l2012项目——＼理为：借记“所得税费用——递延所得税费用”，贷记“递延所得税1信贷损失扣除项目59771124214987160851248110947资产”。如果未来很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额2递延薪酬与员工福利2686436736264998493648903重组与结算准备金2388113479478513311645应当转回，其具体会计

4、处理为：借记“递延所得税资产”，贷记“所得4．未达外汇收入283343717140567373625114税费用——递延所得税费用”。5．投资和贷款基础差异0531201906235838786．现金流量套期171730711906158116731361[例]20t1年12月31日，企业递延所得税资产的账面价值为307．税收抵免与净营业亏损464418424207872320422764280878．其他项目240441583351156321272651万元。经复核，企业在未来可能获得的用以抵扣递延所得税资产的减：减值准备000()(}(1利益只有l8万元。

5、企业应确认相应的递延所得税资产减值。其会计递延所得税资产合计226495207952591557955503258573处理为：根据以上笔者所摘录的花旗银行2007至2012年的年报数据，借：所得税费用——递延所得税费用120000可以分析出三个关键点：贷：递延所得税资产120000(1)花旗银行确认递延所得税资产的来源主要包括8个来源，假设2012年12月31日，经复核，企业在未来可能获得的用以抵具体说来，包括信贷损失扣除、递延薪酬与员工福利、重组与结算扣递延所得税资产的利益达到40万元。那么，企业应在原减值的范准备金、未达外汇收入、投资和贷款基础差异、现金流

6、量套期、税收围内转回其减值。抵免与净营业亏损和其他。借：递延所得税资产120000(2)递延所得税资产的构成金额中最重大的有2个项目，即信贷：所得税费用——递延所得税费用120000贷损失扣除、税收抵免与净营业亏损。从时间上分析可以看出，花这里，顺便说明一下，递延所得税资产减值损失的特殊性。一旗银行积累递延所得税资产的主要原因是在金融危机期间遭遇重是递延所得税资产减值不存在可回收金额；二是它不需要将未来大亏损，因此产生了金额较大的可抵扣亏损和可抵减税款，其影响的应纳税所得额折现；三是递延所得税资产减值损失可以转回。未来纳税的金额计人了递延所得税资产。根据我国《企

7、业会计准则第8号——资产减值》的规定，基于谨(3)2008—2012年度起财报上所列花旗集团的递延所得税资慎性原则和价值同升可能性很小，长期资产如固定资产、无形资产达500多亿美元，但并未计提相应的减值准备。(从表上倒二行可产、商誉等资产损失一经确认，在以后期间不得转回；但递延所得以看出，减值金额为0。)税资产减值损失可以转回，这表明递延所得税资产是处于一个动三、递延所得税资产信息解读态变化的过程中，即使发生减值，其未来回转的可能性相对其他长为了更好地解读递延所得税资产信息，正确理解递延所得税期资产而言要大许多。因而我们需要在每个资产负债表日，重新评资产项目，笔

8、者认为会计信息使用者在阅