贷款拨备规则的国际动态及其对中国银行业的启示.pdf

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1、2014年第3期研完总第361期第33卷贷款拨备规则的国际动态及其对中国银行业的启示张煜鹏摘要：本次金融危机后贷款拨备“已发生损失模型”饱受诟病，认为其造成贷款拔备“太少、太迟”，贷款拨备模型改革思路由“后顾性”转向“前瞻性”，围绕“预期损失模型”，IASB近年来尝试开发一种为业界普遍接受的新方法进行贷款拨备，以取代现行的“已发生损失模型”，本文分析介绍了贷款拨备模型开发演进及“动态拨备”的来由，结合国际银行实践和我国实际，提出了有关建议和启示。关键词：贷款拨备；预期损失模型；国际动态JEL分类号：C30，G20一、引言2008年席卷全球的金融危机爆发后，国际社会就酝酿着宏微观层面的金融改革，

2、2009年20国集团峰会提出了改革现行会计制度的倡议①，要求会计规则制定者降低金融工具计量的复杂性，建立统一、高质量的会计标准，要求其与金融监管机构合作，提高财务报告的透明性，促进金融行业的稳定，提振投资者对市场的信心。特别是对贷款拨备，提出了考虑采用新方法、纳入更广泛信息来强化之的要求和建议。在此背景下，作为回应，国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)紧密合作，致力于会计准则的趋同；IASB提出分三个阶段②来修订出台新准则替代现行IAS39的工作计划，其中第二阶段涉及贷款拨备；此外，Basel银行监督委员会针对贷款拨备提出了应用机构风险管理信息、反映预期损失等诉求

3、⑧。本文阐述了近年来国际会计准则和金融监管在贷款拨备计提方面的最新动态，分析了贷款拨备模型改革在方法和原则上的演进，并结合国际实践和我国情况，提出有关建议和启示。作者简介张煜鹏：富滇银行股份有限公司，资产负债管理部总经理，厦f1大学金融学博士研究生，研究方向为金融学、银行管理。①5~DeclarationOnStrengtheningtheFinancialsystem，G一20，London，2April2009。②即金r~zr_具分类与计量、金融工具减值和套期会计三个阶段。③详2009年8月出台的BCBS161(替代IAS39的原则指南》贷款拨备规则的国际动态及其对中国银行业的启示二、贷款

4、拨备的国际动态早在2008年IASB和FASB就建立了“金融危机咨询小组”(FCAG)来处理危机中财务报告的问题。针对资产减值准备计量，FCAG认为现行IAS39中的“已发生损失模型”(incurredlossmode1)主要存在贷款拨备滞后，减值方法复杂多样这两方面的问题，因此应寻求建立金融资产减值拨备的一般模型，前瞻性地纳入相关资产信息，及时确认信用损失，提高财务报告透明度。截至目前，围绕存续期预期损失模型①(1ife—timeexpectedlossmode1)原理，IASB资产减值模型开发经历了三次重大变化，提出了三种不同方式的减值拨备规则，同时也经历了与FASB“分．合一分”的协作过

5、程。(一)预期现金流模型(expectedcashflowmode1)2009年11月IASB出台了《金融工具：摊余成本和减值征求意见稿》(ExposureDraftFinancialInstru—ments：Amortisedcostandimpairment，下简称2009ED)，其减值模型涵盖所有以摊余成本计量的金融资产。以贷款为例，贷款信用损失(creditloss)被定义为贷款合同现金流现值与预计收回数现值之间的差额。计算贷款拨备首先要估算贷款存续期②(1i~time)内不能收回的本息，也就是现金流短缺(short．fal1)；其次是选择合适的贴现率。2009ED建议机构用预期损失方

6、法(expectedlossapproach)来确定贷款减值拨备，即在贷款发放或购买时就确认初始预期损失，随后再根据贷款信用状况的后续变化，即刻确认存续期减值拨备。这与现行IAS39中“己发生损失模型”有较大区别：一是对贷款未来现金流短缺的估计面向未来，不再需要特定的客观证据支持，有利于及时确认贷款信用损失，改进贷款拨备“太少，太迟”的现状。二是2009ED在确定贷款实际利率(贴现率)时，将预期现金流短缺视作一个类似交易成本的因子纳入贷款内部收益率计算，得到信用调整实际利率(creditadjustedEIR)，使得贷款初始预期信用损失在其存续期内分摊确认；正常情况下此实际利率无疑低于合同利率

7、，从贷款收入确认的角度看，信用调整实际利率亦即信用成本调整收益率(credit．costadjustedreturnrate)，贷款利息收入则按信用成本调整收益率确认，使得收入与成本确认更加匹配，不再出现“已发生损失模型”下利息收入确认“前高后低”的情形③。业界普遍支持2009ED的概念观点，认为预期现金流模型有较好的逻辑结构和理论支撑，体现出贷款定价与预期损失的关联关系，反映出信贷决策的经济实质