关于售后租回会计处理的思考.doc

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1、关于售后租回会计处理的思考【摘要】会计实务中，经常会出现售后租【口I的问题。在租赁会计准则中，将资产售后租回看成是一种租赁行为，根据租赁性质分别按照经营租赁和融资租赁进行会计处理。但如果考虑到资产出售和租回是相互关联的交易，在考虑其对I口I租企业整体经济影响时，如能基本确定将在租赁期满回购，将整个交易视同按照抵押借款进行会计处理，则是另外一种会计处理的思路。本文从会计基本原理与实务出发对不同的会计处理做些思考和探究。【关键词】融资租赁抵押借款一、售后租回行为的会计界定售后租回是一种特殊形式的租赁业务行为，卖主将资产出售以后，又将

2、该资产从买主租回。通过售后租回交易，资产原所有人在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资产转化为货币资本，在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付，从而获得所需资金。资产新的所有者通过售后租回交易找到风险较小、回报较为稳定的投资机会。在售后租回交易中，卖主既是资产出售人，也是资产承租人，买主既是资产购买人，也是资产出租人。由于售后回租中资产的售价和租金是相互关联的以一揽子方式谈判，因此，出售和租回应视为一项交易。无论是出租人还是承租人，按照租赁标准分类为经营租赁或融资租赁，并根据租赁准则进行会计处理。对承租

3、人而言，如果融资租赁，则此类交易实质上转移了买主所保留的与该项资产所有权有关的金部风险与报酬，售价与资产账面价值之间的差额在会计上均未实现，作为一种递延收益或递延损失进行处理，并根据该项资产的折IH进度进行分摊。二、融资租赁下的售后租回会计处理第一，资产出售时，按照固定资产清理进行会计处理。借记“固定资产清理”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、贷记“固定资产”。第二，收到出售资产价款时，借“记银行存款”、贷记“固定资产清理”，借记或贷记“递延收益-未实现售后租回损益气第三，租回资产时，形成融资租赁，按照租赁资产的公允价值与最

4、低租赁付款额的现值较低者，借记“融资租赁资产。按照最低租赁付款额,贷记“长期应付款-应付融资租赁款。差额借记“未确认融资费用二第四，根据该项租赁资产的折旧进度或租金支付比例分摊未实现租回损益，借记或贷记“递延收益-未实现售后租回损益”，贷记或借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等会计科目。对上述售后租回资产合同中特殊条款，如租赁标的售价应及时在财务会计报表中予以披露。例：20X0年12月10H,生产型企业A公司，将某主要生产资料固定资产按公允价值20000万元出售给甲租赁公司。该固定资产原值是20000万元，累计折旧10

5、000万元，账面净值10000万元，该固定已经使用5年,预计尚可使用5年，预计残值为0。该项固定资产按直线法进行折旧。同时A公司与甲租赁公司签订一份融资租赁协议将该固定资产租I口I,租赁合同约。从20X1年开始，A公司5年内每年年末支付租金5276万元，租赁合同约定的内含利率为10%（按合同约定内含利率10%计算的最低租赁付款额的现值为20000万，最低租赁付款额5276万），租赁合同规定，5年后A公司可以1元将该固定资产购回。按例中所示，可以基本确定A公司5年后将购买该项固定资产，因此,该项售后回租可以确认为是一项融资租赁。该

6、融资租赁应确认的递延收益为10000万,相关事项的会计处理如下：1.出售固定资产会计分录借：固定资产清理10000万元累计折旧10000万元贷：固定资产10000万元2.收到资产传价会计分录借:银行存款20000万元贷：固定资产清理10000万元递延收益-未实现售后租回损益10000万元3.融资租回资产会计分录借：融资租赁资产20000万元未确认融资费用6380万元贷：长期应付款-应付融资租赁款26380万元4.租赁期内，按照年均折旧对售后租回资产计提折旧借：制造费用4000万元贷：累计折旧4000万元5.租赁期内年均折旧比例分

7、摊递延损益借：递延收益-未实现传后租I口I损益2000万元贷：制造费用2000万元6.租赁期内每年年末支付租金借：长期应付款-应付融资租赁款5276万元贷：银行存款5276万元7.20X1至20X5年各年年末分摊未确认融资费用，会计分录依次为:%1借：制造费用2000万元贷：未确认融资费用2000万元%1借：制造费用1672.4万元贷：未确认融资费用1672.4万元%1借：制造费用1312.04万元贷：未确认融资费用1312.04万元%1借：制造费用915.64万元贷：未确认融资费用915.64万元%1借：制造费用479.92万

8、元贷：未确认融资费用479.92万元以实际利率对未确认融资费用进行分摊，具体分摊表如下：20X1.12.31单位：万元租赁期满，对该生产性固定资产进行结转，会计分荥如下：借：累计折旧20000万元贷：固定资产20000万元三、抵押借款的会计界定抵押借款认为借款人