CMA P1冲刺讲义-3绩效管理.ppt

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1、第三章:绩效管理3.1.成本计量与差异计量3.2.责任中心与报告分部3.3绩效评估一.差异分析公式的总览3.1.差异分析二.静态预算与弹性预算I.静态预算–在期初，根据预算的产量和标准的成本编制，用于指导下一期的经营II.弹性预算–在期末，根据实际的产量和标准的成本编制，用于评估短期财务绩效，III.静态预算差异=实际值–静态预算值=弹性预算差异+销售量差异三.弹性预算差异的分解I.基本概念a.有利差异(F)=增加企业短期的经营收益b.不利差异(U)=减少企业短期的经营收益II.销售价格差异a.销售价格差异=AQ×(AP–SP)AQ=实际产量AP=实际价格S

2、P=预算价格III.直接材料差异a.弹性预算差异=价格差异+数量差异b.价格差异=AQ×AR×(AP–SP)如果是计算直接材料采购价格差异，则需要使用采购量，而非耗用量c.数量差异=AQ×SP×(AR–SR)AQ=实际产量AR=单位产品的实际材料耗用量AP=单位材料的实际价格SR=单位产品的预算材料耗用量SP=单位材料的预算价格IV.直接人工差异a.弹性预算差异=工资率差异+效率差异b.工资率差异=AQ×AR×(AP–SP)c.效率差异=AQ×SP×(AR–SR)AQ=实际产量AR=单位产品的实际人工工时AP=单位工时实际工资率SR=单位产品的预算人工工时S

3、P=单位工时预算工资率V.混合差异和产量差异a.混合差异X要素的混合差异=ATQ×SPX×(A%X–S%X)ATQ=所有要素实际产量的实际投入量SPX=X的预算价格A%X=X的实际投入占比S%X=X的预算投入占比综合的混合差异=(AQx×SPx+AQy×SPy+AQz×SPz)–ATQ×(S%x×SPx+S%y×SPy+S%z×SPz)AQx=X的实际投入量SPx=X的预算价格S%x=X的预算投入占比AQy=Y的实际投入量(Spy=Y的预算价格S%y=Y的预算投入占比AQz=Z的实际投入量SPz=Z的预算价格S%z=Z的预算投入占比ATQ=所有要素实际产

4、量的实际投入量=AQx+AQy+AQzb.产出差异X要素的产出差异=S%X×SPX×(ATQ–AQ×SR)S%X=X的预算投入占比SPX=X的预算价格ATQ=所有要素实际产量的实际投入量AQ=最终产品的实际产量SR=每吨产品的标准混合要素投入总量综合的产量差异=(ATQ–AQ×SR)×(S%x×SPx+S%y×SPy+S%z×SPz)ATQ=所有要素实际产量的实际投入量AQ=最终产品的实际产量SR=每吨产量的标准混合要素投入总量S%x=X的预算投入占比SPx=X的预算价格S%y=Y的预算投入占比Spy=Y的预算价格S%z=Z的预算投入占比SPz=Z的预算

5、价格c.直接材料数量差异（直接人工效率差异）=组合差异+产量差异VI.变动间接费用（基于直接人工工时分配）a.弹性预算差异=实际值–分配值b.弹性预算差异=分配率差异+效率差异c.效率差异=AQ×SP×(AR–SR)当变动间接费用的分配是基于直接人工工时，那么若直接人工是有利（不利）的效率差异，则变动间接费用效率差异也是有利（不利）d.开支差异=AQ×AR×(AP–SP)AQ=实际产量AR=单位产品的实际人工工时AP=实际的变动费用分配率SR=单位产品的预算人工工时SP=预算的变动费用分配率VII.固定间接费用（基于直接人工工时分配）a.固定间接费用差异=实

6、际值–分配值b.固定间接费用差异=开支差异+产量差异弹性预算差异=耗费差异c.开支差异=AFC–SQ×SR×SP弹性预算差异=开支差异d.产量差异=SR×SP×(SQ–AQ)AFC=实际发生的额固定成本AQ=实际产量SQ=预算产量SR=单位产品的预算人工工时SP=预算的变动费用分配率SQ>AQ→不利差异；SQ

7、异c.2项差异分析=间接费用弹性预算差异+固定费用产量差异四、销售量差异的分解I.销售量差异=销售组合差异+销售量差异II.销售组合差异a.X产品的销售组合差异=ATQ×CMUX×(A%X–S%X)ATQ=实际总销量CMUX=X的预算单位边际贡献A%X=X的实际销售占比S%X=X的预算销售占比b.销售组合差异=(AQx×CMUx+AQy×CMUy+AQz×CMUz)–ATQ×(S%x×CMUx+S%y×CMUy+S%z×CMUz)AQx=X的实际销量CMUx=X的预算边际贡献S%x=X的预算销量占比AQy=Y的实际销量CMUy=Y的预算边际贡献S%y=Y的预

8、算销量占比AQz=Z的实际销量CMUz=Z的预算边际