注册财务会计与金融资产管理知识分析讲义全.doc

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1、第二章金融资产本章容测试等级第一节金融资产的定义和分类2第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概念2会计处理3第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值3第七节金融资产转移3考情分析年度题型分值考点2010单项选择题6金融资产分类及相关会计处理；可供出售金融资产减值的会计处理；综合题4金融资产重分类的判断与会计处理2011综合题4可供出售金融资产减值转回的会计处理及差错更正本章重点l金融资产的会计处理（重点关注处置损益及累计投资收益的计算）l持有至到期投资摊余成本的计算l持有至到期投资、可供出售金融资产减值的会计处理l金融资产重分类的原则及会

2、计处理第一节金融资产的定义和分类金融工具：形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括基础金融工具和衍生金融工具。A公司：应收账款（金融资产）B公司：应付账款（金融负债）Ø例如：1、A公司赊销商品给B公司A公司：应付债券（金融负债）B公司：持有至到期投资（金融资产2、A公司向B公司发行债券A公司：权益工具B公司：长期股权投资等（金融资产3、A公司向B公司发行股票l金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。l企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时

3、划分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（3）贷款和应收款项（4）可供出售金融资产持有目的不同类金融资产之间的重分类第二节以公允价值计量且其变动计入一、概述分为两类：Ø交易性金融资产l取得目的主要是为了近期出售。l例如：以赚取差价为目的购入的股票、债券和基金等。　Ø直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理l账户设置：交易性金融资产—成本—公允价值变动l业务容：Ø初始计量Ø持有期间收到现金股利或债券利息Ø后续计量（公允价值变动）Ø处置二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会

4、计处理2007年5月13日，甲公司支付价款106万元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股，每股价格10.6元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。购入时的公允价值借：交易性金融资产—成本1000000应收股利60000已宣告尚未发放的现金股利投资收益1000贷：银行存款1061000二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理购入时的公允价值2007年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债

5、券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。借：交易性金融资产—成本1000000应收利息20000已到付息期尚未领取的利息交易费用投资收益20000贷：银行存款1040000取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本　　　　（公允价值）　　投资收益　　　　　　　　（发生的交易费用）　　应收股利　　（已宣告但尚未发放的现金股利）　　应收利息　　（已到付息期但尚未领取的利息）　　贷：银行存款等　　　　　（实际支付的金额）l交易费用：可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给

6、代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。l支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息—单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。持有期间的股利或利息l股利宣告日或计息日：指分期付息、一次还本的债券借：应收股利被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例　应收利息　计息日计算的应收利息　　贷：投资收益l实际收到时：借：银行存款贷：应收股利应收利息指分期付息、一次还本的债券后续计量l原则：采用公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。资产负债表日Ø公允价值大于账面价值时借：交易性金融资产—公允价值变动　　　贷：公允价值变动损益Ø公允价值小于账面价

7、值时借：公允价值变动损益　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动出售交易性金融资产（金融资产终止确认）借：银行存款等　　　　　实际收到的金额　　贷：交易性金融资产－成本　　　　　　　　　　　　　　　－公允价值变动或借方　　　　投资收益　　　　差额，或借方Ø同时持有期间累计公允价值变动转出：不影响利润借或贷：公允价值变动损益　　　　贷或借：投资收益也可合并为一笔例题12007年5月13日,甲公司支付价款1060