新会计准则培训讲义全.doc

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1、财政部会计司王鹏新会计准则培训讲义企业会计准则第三十四号——每股收益财政部会计司王鹏-68552897wangpengmof.gov.2006年8月5日北京国家会计学院一、适用围二、基本每股收益三、稀释每股收益四、重新计算一、适用围◎普通股或潜在普通股已公开交易的企业◎正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业◎自愿列报每股收益信息的企业二、基本每股收益归属于普通股股东的当期净利润/当期发行在外普通股的加权平均数分子：归属于普通股股东的当期净利润※净亏损※合并净利润—少数股东损益分母：仅考虑当期实际发行在外的普通股股份※权数

2、※新发行普通股※库存股例：期初发行在外的普通股10000股3月2日新发行4500股12月1日回购1500股，以备将来奖励职工普通股加权平均数＝10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625股三、稀释的每股收益基本原则：假设稀释性潜在普通股于当期期初（或发行日）已经全部转换为普通股分子的调整：※当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息※稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用※相关所得税的影响分母的调整：※假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数※可转换公司债券例：某公司

3、2005年1月2日发行4%可转换债券，面值800万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。2005年净利润4500万元2005年发行在外普通股4000万股所得税税率33%基本每股收益＝4500/4000＝1.125元稀释的每股收益净利润的增加＝800×4%×（1-33%）＝21.44万元普通股股数的增加＝800/100×90＝720万股稀释的每股收益＝（4500＋21.44）/（4000＋720）＝0.96元认股权证、股份期权行权时发行的普通股包括两部分：※按当期平均市场价格发行的普通股，不具有稀释性，计算稀释的每股收

4、益时不必考虑※未取得对价而发行的普通股，具有稀释性，计算稀释的每股收益时应当加到普通股股数中例：某公司2005年初对外发行100万份认股权证，行权价格3.5元2005年度净利润200万元发行在外普通股加权平均数500万股普通股平均市场价格4元基本每股收益＝200/500＝0.4元调整增加的普通股股数＝100－100×3.5÷4＝12.5万股稀释的每股收益＝200/（500＋12.5）＝0.39元多项潜在普通股按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值※稀释程度：以增量股的每股收益衡量例：某公司20

5、05年度归属于普通股股东的净利润为37500万元，发行在外普通股加权平均数为125000万股。年初已发行在外的潜在普通股有：（1）股份期权12000万份，每份股份期权拥有在授权日起五年的可行权日以8元的行权价格购买1股本公司新发股票的权利。（2）按面值发行的５年期可转换公司债券630000万元，债券每面值100元，票面年利率为2.6%，转股价格为每股12.5元。（3）按面值发行的三年期可转换公司债券1100000万元，债券每面值100元，票面年利率为1.4%，转股价格为每股10元。当期普通股平均市场价格为12元，年度没有期权被

6、行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为33%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆。基本每股收益=37500/125000=0.3元计算稀释每股收益：①12000-12000×8÷12=4000万股②630000×2.6%×(1-33%)=10974.6万元③630000/12.5=50400万股④1100000×1.4%×(1-33%)=10318万元⑤1100000/10=110000万股确定潜在普通股计入稀释每股收益的顺序： 净利润增加股数增加增量股的每股收益顺序期权-4000-12.6%债券10

7、974.6504000.21831.4%债券103181100000.0942分步计入稀释每股收益净利润股数每股收益稀释性基本每股收益375001250000.3期股_40001.4%债券3750010318478181290001100002390000.2910.200稀释稀释2.6%债券10974.658792.6504002894000.203反稀释因此，稀释每股收益为0.2元。子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股例：A公司2005年度净利润为480万元（不包括子公司利润或子公司支付的股利），发行在外普通股400

8、万股，持有子公司B公司80%的普通股股权。B公司2005年度净利润为216万元，发行在外普通股40万股，普通股平均市场价格为8元。年初，B公司对外发行6万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为4元，A公司持有1200份认股权证。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的部