2012会计备考完全攻略【无形资产】精讲

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1、无形资产第一节无形资产的确认和初始计量一、外购的无形资产1．外购的无形资产，其成本包括：买价＋相关税费＋直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出＋评估费、审计费、咨询费＋关税。2．直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括：（1）使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用（2）测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。3．下列各项不包括无形资产的初始成本中：（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；　（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。4．外购的无形资产，应按其取得成本进行初始计量；如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价

2、款，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，除按照的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用）。借：无形资产未确认融资费用贷：长期应付款计提利息：借：财务费用贷：未确认融资费用二、企业取得的土地使用权企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地目建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：

3、　　1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。　　2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。三、合并中取得的无形资产成本（一）同一控制下：吸收合并，按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应按照被合并方无形资产的账面价值作为合并

4、基础。　　（二）非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。且合并中确认的无形资产并不仅限于被购买方原已确认的无形资产，只要该无形资产的公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。1．企业合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠计量的，应单独确认为无形资产。2．企业合并中取得的无形资产本身可能是可以单独辨认的，但其计量或处置与有形的或无形的资产一并作价，如天然矿泉水的商标可能与特定的泉眼有关，所以不能独立于该泉眼出售。在这种情况下，如果该无形资产及与其相关的资产各自的公允价值不能可靠计量，则应将该资产组合（即将该无

5、形资产与其相关的资产一并）独立于商誉确认为一项资产。四、投资者投入的无形资产（合同价——公允价）　　投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的从值确定无形资的取得成本。如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账。若协议价与公允价不一致：借：无形资产(公允价)资本公积贷：股本(协议价)五、通过政府补助取得（公允价——名义金额1元）通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。在很少的情况下，这类补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受

6、让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。六、非货币性资产与货币性资产1．某些无形资产的存在有赖于实物载体。计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，应作为固定资产。2．如果软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。3．非货币性资币，是指企事业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。（例如：存货、固定资产、无形资产等）4．货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据

7、、准备持有至到期的债券投资等。第二节内部研究开发费用的确认与计量6一、研究与开发支出对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。研究阶段：管理费用；开发阶段：符合资本化条件的，计入成本；无法区分：全部费用化，管理费用。1．企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益(管理费用)。　在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足条件。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。2．开发阶段有关支出资本化的条件企业内部