2012会计备考完全攻略【债务重组】精讲

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1、债务重组（4分）第一节债务重组的定义和方式一、债务重组的定义债务重组——是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。即：债务重组：债务人财务困难债权人作出让步（减免部分债务本金或利息、降低利率）“债务人发生财务困难”——债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务；“债权人作出让步”——债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率

2、等。债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件债权人作出让步，是债务重组的必要条件。二、债务重组的方式债务重组的方式：1．以资产清偿债务2．以债务转为资本，将债权转为股权（债务人增加股本、实收资本）应付可转换公司债券转为资本，不是债务重组。3．修改其他债务条件：减少本金降低利率免去应付未付的利息延长偿还期限4．混合方式。【注】只有债务人以低于债务账面价值偿还才属于债务重组，只延期但不减免债务是不属于债务重组的。第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务债务人债权人以现金清偿债务：差额：务：营业外收入权：营业外支出资产减值损失借：应付

3、帐款贷：银行存款（实付额）营业外收入——债务重组利得借：银行存款（实收额）坏帐准备*营业外支出——债务重组损失贷：应收账款*资产减值损失以现金清偿债务债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款等”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。债权人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记

4、入“资产减值损失”科目。7（二）以非现金清偿债务（资产公允价与帐价之间（处置损益）、债务帐价与资产公允价之间（重组损益）的2个差额，不能相互抵销）债务人债权人1．以库存材料、商品产品抵偿视同销售借：应付账款贷：主营业务收入（公允价）应交税费——应交增值税（销项税额）*营业外收入——债务重组利得借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品　　　　以库存材料清偿债务，是“其他业务收入”另行支付税金，计入银行存款借：库存商品（公允价）应交税费——应交增值税（进项税额）坏账准备*营业外支出——债务重组损失贷：应收账款　　　　　　*资产减值损失另行支付税金，计入营

5、业外支出债权人收到非现金资产时发生的运杂费，计入资产成本。2．以固定资产抵偿公允价入帐营业外收入——处置非流动资产利得借：固定资产清理　　累计折旧　　固定资产减值准备　贷：固定资产借：应付账款（账面余额）　　银行存款　　营业外支出——处置非流动资产损失贷：固定资产清理　　*营业外收入——债务重组利得　　　——处置非流动资产利得(公-帐)借：固定资产（公允价）坏帐准备*营业外支出——债务重组损失贷：应收账款*资产减值损失3．以无形资产抵偿营业外收入——处置非流动资产利得借：应付账款（账面余额）　　无形资产减值准备　　银行存款　　累计摊销　　营业外支出—

6、—处置非流动资产损失　贷：无形资产（账面余额）　　　应交税费——应交营业税等　　　银行存款（费用）　　*营业外收入——债务重组利得　　　——处置非流动资产利得(公-帐)债权人的通用公式：借：有关非现金资产（公允价值＋相关税费）　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　坏账准备　　银行存款　*营业外支出——债务重组损失　贷：应收账款　　　银行存款（支付的取得资产的相关税费）*资产减值损失4．以股票、债券等金融资产抵偿投资收益　借：应付账款投资收益贷：交易性金融资产营业外收入——债务重组利得借：交易性金融资产坏帐准备*营业外支出——债务重组损失贷：应收账

7、款*资产减值损失以非现金清偿债务债务人1．将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。2．转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。3．债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如资产评估费、

8、运杂费等，直接计入转让资产损益。【注】若是以投资性房地产抵偿时，应交税费——应交营业税计入“营业税金及附加”