浅谈我国非营利组织的所得税优惠制度——从《企业所得税法》的实体性规定谈起.pdf

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1、第3O卷第2期佛山科学技术学院学报(社会科学版)No．2Vo1．3O2012年3月JournalofFoshanUniversity(SocialScienceEdition)Mar．2012浅谈我国非营利组织的所得税优惠制度从《企业所得税法》的实体性规定谈起耿颖(北京大学元培学院，北京100871)摘要：随着非营利组织在我国的发展，它们的社会作用目益凸显，并逐渐引起了立法者的关注。《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》及之后的配套规章显现了我国在这个领域的立法已初步形成，实体性规定也日臻体系化和规范化，但和国外的理论和实践相比还存在诸多有

2、待完善之处。关键词：非营利组织；企业所得税；税收优惠中图分类号：F812．42文献标志码：A文章编号：1008-O18X(2Ol2)02·0062—06非营利组织(NPO)，也即通常所说的“第三部问题暂且不谈。门”，是与政府和包括企业在内的营利组织相对的一、非营利组织所得税优惠的理论基础一类组织，具有民间性、非营利性、自治性和志愿性等特征[1]。它们在政府和市场之外的社会领域出非营利组织自2O世纪以来在全球范围内兴起现，并随着社会的发展发挥着日益显著的作用。并持续至今，对于这类组织的出现，一般认为是市我们知道，国家的财政税收政策会对某一主体场失

3、灵以及政府失灵的结果，它们为社会提供公共的发展产生重要影响，因此，对这类特殊组织的税物品，体现了重要的社会功能。因此，世界各国普收优惠政策一直是值得探讨的问题。从立法历程遍对非营利组织制定了专门的所得税优惠制度，以中可以看出，我国向这类特殊的组织提供的税收优此鼓励社会公益事业的发展，并为非营利组织提供惠政策越来越积极和全面，尤其是在所得税领域。强大而有效的支持。国家赋予非营利组织所得税2008年《企业所得税法》、《企业所得税法实施条优惠制度的理论基础，主要理论有以下几种：例》以及之后一些行政规章实施以后，我国的非营1．辅助理论：从辅助政府提供公

4、共品的角度利组织的所得税优惠制度进一步规范。非营利组织为一般民众或者社会特殊群体提一般来说，对菲营利组织的所得税优惠主要表供政府顾及不到的公共物品和服务，它们从事的活现在两个方面，即对非营利组织本身的税收优惠，动让公众受益、为政府减轻了负担。因而，辅助理以及对非营利组织的公益捐赠者(本文着重论述企论认为，赋予其免税待遇具有正当性，所得税优惠业)的税收优惠。下面，笔者将对这两方面内容分政策可视为政府对非营利组织的“间接补贴，，[。别作出阐述，由于篇目所限，有关税收征管程序的同时，非营利组织本身不能分配利润，这就意味着，收稿日期：2012—01—0

5、8作寄简介：耿颖(1994一)女，安徽马鞍山人北京大学元培学院3009级法学专业学生。第2期耿颖：浅谈我国非营利组织的所得税优惠制度63对非营利组织的税收优惠将落实到它们服务的社包括两方面内容，即公益性捐赠的税前扣除和非营会公众之上。利组织的免税待遇。我国从2008年1月1日起实2．资本结构理论：从资金来源与支出的角度施《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》，对美国学者汉斯曼(Hansman)从非营利组织的这两个方面都作出了较为明确的特殊规定，取得了“禁止分配利润原则”出发，修缮了辅助理论，提出较大的立法进展。随后，财政部、国家税务总局和资

6、本结构理论。认为，非营利组织没有牟利的动民政部于2008年12月31日颁布了《关于公益性机，所以消费者从中得到的产品可以得到质量保捐赠税前扣除有关问题的通知》，2009年l1月11证[3]。同时，非营利组织的捐赠收入不稳定，且在日财政部、国家税务总局又颁布了《关于非营利组投资和资本增值方面存在不足，故政府需要通过资织免税资格认定管理有关问题的通知》和《关于非助和所得税优惠来补偿这类组织的筹资困难。营利组织企业所得税免税收入问题的通知》，对此3．税基定义理论：从收入本身应否课税的角度进行了更为细化的解释。学者彼特克(Bittker)和拉德特(Ra

7、hdert)认1．对公益性捐赠人(企业)的税前扣除为，所得税只能针对营利行为发生，但对于非营利《企业所得税法》第9条规定，“企业发生的公组织，在收入上，会费和捐赠属于赠与而不能计入益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，组织的毛收入，在支出上，社会组织的支出都用于准予在计算应纳税所得额时扣除。”可见，若企业向非营利的项目，故这些支出应被当做成本或捐赠而符合条件的非营利组织进行捐赠，一定比例下的捐得到税前扣除[42。因此，非营利组织的应税所得为赠款项在企业缴纳所得税时可依法扣除，这起到了零，即非营利组织的收入并非税基，也就无需纳税。鼓励捐赠

8、和促进公益的作用，也构成了非营利组织这一理论既适用于公益性组织，也合理解释了互益的资金来源之一。性非营利组织的税收优惠政策。(1)税前扣除的受赠人：公