《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南2018.doc

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1、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南2018财政部会计司编写组编著目录一、总体要求1二、关于金融工具的相关定义2（一）金融资产2（二）金融负债3（三）衍生工具4三、关于适用范围6（一）涉及其他准则规范的情况6（二）属于本准则范围的买卖非金融项目的合同7（三）属于本准则范围的贷款承诺9四、关于应设置的会计科目10五、关于金融资产和金融负债的确认和终止确认13（一）金融资产和金融负债确认条件13（二）关于以常规方式购买或出售金融资产13（三）金融资产的终止确认14(四）金融负债的终止确认14六、关于金融资

2、产的分类17（一）关于企业管理金融资产的业务模式17（二）关于金融资产的合同现金流量特征20（三）金融资产的具体分类28（四）金融资产分类的特殊规定30（五）金融资产分类流程图32七、关于金融负债的分类33（一）金融负债的分类33（二）公允价值选择权33八、关于嵌入衍生工具35（一）嵌入衍生工具的概念35（二）嵌入衍生工具与主合同的关系36（三）嵌入衍生工具的会计处理39九、关于金融工具的重分类42（一）金融工具重分类的原则42（二）金融资产重分类的计量43十、关于金融工具的计量46（一）金融资产和金融负债的初始计量4

3、6（二）金融资产的后续计量47（三）金融负债的后续计量62十一、关于金融工具的减值69（一）概述69（二）对信用风险显著增加的评估70（三）预期信用损失的计量85（四）金融资产减值与利息收入的计算94（五）金融工具减值处理流程图95（六）金融工具减值的账务处理96十二、关于衔接规定102（一）关于金融资产的分类102（二）相关指定或撤销指定102（三）关于金融工具的减值103（四）衔接调整与计量104附录二105《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》修订说明105一、本准则修订的必要性105二、本准则修订的过程1

4、06三、修订的主要内容107（一）减少金融资产分类108（二）简化嵌入衍生工具的处理108（三）强化金融工具减值要求108一、总体要求《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称本准则）主要规范了各类企业的金融资产和金融负债的确认和计量、嵌入衍生工具的会计处理、金融工具的减值，以及金融资产和金融负债所产生的相关利得和损失的会计处理。金融资产转移、套期会计的确认和计量，分别由《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》规范。权益工具与金融负债的区分等，由《企业会计准则第37号

5、——金融工具列报》规范。企业所取得的金融资产和承担的金融负债，应当按照本准则的要求进行会计处理，并且应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》中有关要求进行列报。金融资产和金融负债的分类是确认和计量的基础。企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。同时，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，对金融负债进行合理的分类。对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。对金融负债的分类一经确定不得变更。企业应当根据金融资产和金融负债确认和终止确认条件，对其进行确认和终止确认。

6、企业初始确认金融资产和金融负债时，通常应当按照公允价值计量。金融资产和金融负债的后续计量与分类密切相关。企业应当在资产负债表日对金融资产和信贷承诺等，以预期信用损失为基础确认减值损失，计提减值准备。企业应当考虑金融资产和信贷承诺等的未来预期信用损失情况，及时、足额地计提减值准备，更加有效反映和防控金融工具的信用风险。二、关于金融工具的相关定义金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。合同的形式多种多样，可以采用书面形式，也可以不采用书面形式。实务中的金融工具合同通常采用书面形式。非合同的资产

7、和负债不属于金融工具。例如，应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。一般来说，金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目。（一）金融资产金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和发放的贷款等均属于金融资产。而预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。2.在潜在有利条件下，与

8、其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业购入的看涨期权或看跌期权等衍生工具。【例1】2×17年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。甲企业与乙企业签订6个月后结算的期权合同。合同规定：甲企业以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。2×17年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元