贷款损失准备核算探讨.pdf

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1、技术探索ITECHNICALPROBE贷款损失准备核算探讨泰山学院和艳关《企业会计准则——应用指南》(以下简称“指南”)规定：“贷款借：吸收存款300损失准备”核算企业(银行)贷款的减值准备。因此，贷款损失准备贷款损失准备179．64的内涵应该是为贷款的减值所做的准备，在贷款发生减值时，对应贷：利息收入8．9l冲销其减值。但指南中有关贷款减值会计处理的规定，却没能充分贷款——已减值470．73体现其真实内涵。为此，本文提出不同于指南规定的新的处理方同时将应计利息3O万元进行账外登记。式，以期共同探讨。同时转销账外应收未收利息60万元。[例]2007年1月1日，A银行向B

2、公司发放贷款430万元，贷款期二、笔者提出的账务处理方法(简称“新法”)限5年，本金400万元，合同利率5％，到期一次还本付息。2009年底，(1)2009年末会计处理：因B公司发生财务困难，A银行预计到期只能收回本金一半，未来正常处理：两年的利息照常收回，结果正如预计的一样。借：贷款——应计利息2O设面值为P，票面年利率为i，实际利率为R，计算结果如表1、表贷：贷款——利息调整6．012所示：利息收入l3．99表1不减值情况下相关计算结果单位：万元确认减值损失：日期期初摊余成本应计利息现金流入利息收入利息调整期末摊余成本丘AB=I=PXiCD=A×RE=D——BF=A

3、+D—C借：资产减值损失188．292007430．0020013．17—6．83443．17贷：贷款损失准备188．292008443．1720O13．57一&43456．742009456．7420013．99—6．01470．73(2)2010年末确认利息收入：2010470．7320。014．42—5．58485．15借：贷款——应计利息2O2011485．15205001485—5150．0000合计10050070．00-30．00贷：贷款一利息调整5．85表2减值情况下相关计算结果单位：万元利息收入8．65贷款损失准备贷款损失准备5．77日现金期初利息利息

4、期末计提时冲销减余额期流入摊余成本收入调整摊余成本价桂值利息(3)2011年底末确认利息收入，收回本金，2007生0430．0013．17—683443．17借：贷款——直计利息202008生O443．1713．57—6．43456．74188-2988-292009盎0456．7413．99—6．01282．4494．06贷：贷款——利息调整5．152010血0282．448．653—5．58291．095．770．0000利息收入8．912011阜300291．098．91—5．150．oo00188．295．94200合计30058．29-30．000011．71

5、20C贷款损失准备5．94一、指南规定的账务处理方法(简称“原法”)借：吸收存款300(1)2009年末会计处理：贷款损失准备200正常处理：贷：贷款——本金400借：贷款——应记利息20应计利息100贷：贷款——利息调整6．O1三、比较分析利息收入13．99从以上计算结果及账务处理可以清楚地看出：(1)新法同原法确认减值损失：一样，能够保证按企业会计准则及其指南规定所应确认的金额，准借：资产减值损失188．29确地反映每一会计期间：一是实际收到的本金、利息；二是按未来贷：贷款损失准备188．29现金流量和实际利率计算、确认的摊余成本；三是按实际利率和期同时，初摊余成计

6、算、确认的利息收入。(2)新法比原法使利息调整的摊借：贷款——已减值470．73销更为合理、恰当。“利息调整”本来是初始投资时所确认的，主要贷：贷款——利息调整l0．73是由于合同利率与当时的市场利率不同造成的，以调整其利息差——本金400额。它与以后的减值并无关系，因此它的核算不应受减值的影响，——应计利息60在投资存续期内应尽可能的按原摊销原则摊销。(3)更为重要的(2)2010年末确认利息收入：是，新法比原法使“贷款损失准备”能更充分反映其资金时间价值，借：贷款损失准备8．65更准确地反映科目的原本内涵：为减值所做的准备，到减值发生贷：利息收入8．65时，恰好冲销

7、减值金额。同时将应计利息30万元进行账外登记。如上例2009年底，确认减值损失并计提的贷款损失准备(3)2011年末确认利息收入，收回本金：188．29万元，实际上是预计2011年底减值的本金200万元，按实际甜今通致·综合2olo~gg10期(上)技术探索ITECHNICALPROBE浅谈发出商品的减值问题重庆工商大学张鹏发出商品是一个过渡性的科目，用于核算公司未满足收入确2007年11月1Et，甲公司确定该批发出商品全部无法收回。这认条件但已发出商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。时甲公司就应当用发出商品跌价准备冲减公司的发