营改增留抵税额抵扣及纳税申报案例解读.doc

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1、营改增留抵税额抵扣及纳税申报案例解读营改增留抵税额抵扣及纳税申报案例解读营改增留抵税额抵扣及纳税申报案例解读营改增留抵税额抵扣及纳税申报案例解读　　对于兼营“营改增”应税服务的原增值税一般纳税人截至2016年4月30日之前的货物和劳务增值税期末留抵税额如何抵扣？如何纳税申报？本文通过案例详细解读。　　案例　　A公司系原增值税一般纳税人，主要从事机电产品的生产和销售，同时兼营厂房租赁等。截至2016年4月30日货物和劳务增值税期末留抵税额为80，元。2016年5月，A公司签证一份厂房租赁合同，预收厂房租金66，元，当期机电产品销售收入1，000，元，本月购

2、进原材料700，元，增值税专用发票上注明的增值税额为119，元，假设A公司厂房租赁采用“一般计税方法”。　　一、A公司的会计处理：　　1、期初货物和劳务增值税挂账留抵税额80，元，应作进项税额转出。　　《财政部关于营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》对增值税期末留抵税额的会计处理进行了明确，即试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的

3、增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。　　借：应交税费——增值税留抵税额　　80，　　贷：应交税费——应交增值税　80，　　2、本月销售机电产品1，000，元，销项税额170，元。　　借：银行存款　　　1，170，　　贷：主营业务收入——机电产品　　1，000，　　应交税费——应交增值税　　　170，　　3、预收厂房租金66，元。　　《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点

4、的通知》规定，提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。　　借：银行存款　　　66，　　贷：预收账款　　60，　　应交税费——应交增值税　　　6，　　4、当期购进原材料700，元，增值税专用发票已认证。　　借：原材料　　　　700，　　应交税费——应交增值税　　119，　　贷：银行存款　　819，　　5、期初货物和劳务增值税挂账留抵税额本期抵减数。　　《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》规定，原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，

5、不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。但这并不意味着不得抵扣，而是应按照规定的方法计算抵扣。　　《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》给出了具体的处理办法，即按照一般货物及劳务销项税额比例，来计算可抵扣税额及应纳税额。　　一般货物及劳务销项税额比例＝一般货物及劳务销项税额÷×100%＝170，÷×100%＝%；　　一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝×一般货物及劳务销项税额比例＝×%＝57，×%＝55，；　　货物和劳务挂账留抵税额本期抵减数＝55，元。　　借：应交税费——应交增值税　　55，　　贷：

6、应交税费——增值税留抵税额　　　55，　　6、货物和劳务增值税挂账留抵税额期末余额＝80，－55，＝24，。　　7、本期应纳增值税税额＝170，＋6，－119，－55，＝2，。　　借：应交税费——应交增值税　2，　　贷：应交税费——未交增值税　　　2，　　二、增值税纳税申报表的填报　　《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》对全面推开营改增试点后增值税纳税申报进行了明确。A公司按照13号文的要求，纳税申报如下：　　本期机电产品销售收入1，000，元和厂房租赁收入60，元填入《增值税纳税申报表》附列资料中，再分别填入申

7、报表主表第2栏“”其中：应税货物销售额“”一般项目“列”本月数“和主表第4栏”纳税检查调整的销售额“”一般项目“列”本月数“。　　2、本期销项税额176，元填入《增值税纳税申报表》附列资料中，再填入申报表主表第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”。　　3、当期进项税额119，元填入《增值税纳税申报表》附列资料第12栏“税额”中，再填入申报表主表第12栏“进项税额”“一般项目”列“本月数”。　　4、货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额80，元填入申报表主表第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”。　　5、第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列

8、“本月数”，按表中所列公式计算填写，列“本年累计”，填写货物和劳务挂账留抵税额本