营改增应纳税额的计算

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1、应纳税额、增值税减免税、纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限东湖区局货物和劳务税科二○一二年九月2021/9/141一、营改增应纳税额的计算第一节　计税方法第二节　销售额及销项税额第三节　进项税额的抵扣2021/9/142第一节　计税方法计税方法，简单地讲，就是不同类型增值税纳税人使用的不同的计算增值税应纳税额的方法。《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》规定了两种计税办法:1.增值税一般纳税人使用的“一般计税方法”；2.小规模纳税人的计税方法使用的“简易计税方法”。首先介绍一般计税方法：一、一般计税方法（一）应纳税额的计算1．一般应纳税额

2、的计算应纳税额=当期销项税额－当期进项税额2021/9/143第一节　计税方法一、一般计税方法（一）应纳税额的计算2．特殊业务应纳税额的计算（1）混业经营应纳税额的计算纳税人兼应税服务和销售货物或者应税劳务的，按销项税额比例分别计算应纳税额：一般货物劳务应纳税额＝全部应纳税额×一般货物劳务销项税额÷全部销项税额应税服务应纳税额＝全部应纳税额×应税服务销项税额÷全部销项税额2021/9/144举个例子2021/9/145第一节　计税方法一、一般计税方法（一）应纳税额的计算（2）销售使用过的固定资产应纳税额的计算固定资产的概念。固定资产是指使用期限超过12个月的

3、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。一般规定：试点纳税人中的一般纳税人销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。2021/9/146第一节　计税方法一、一般计税方法（一）应纳税额的计算3.销售使用过的固定资产应纳税额的计算特殊规定：属于以下三种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：在试点实施之前购进或者自制的固定资产；购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产；发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且

4、未抵扣进项税额的固定资产。2021/9/147第一节　计税方法一、一般计税方法（二）要点把握1．计税方法的适用范围。（1）试点增值税一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法的，其全部销售额应一并按一般计税方法计算缴纳增值税。（2）有特殊规定的，也可以选择简易计税方法。（3）小规模纳税人不适用一般计税方法。2．混业经营应纳税额的分配计算方法。尤其注意营改增前留抵税额转抵。2021/9/148第一节　计税方法一、一般计税方法（二）要点把握3.销售使用过的固定资产减半征收政策。（1）必须是固定资产。销售使用过的

5、除固定资产以外的物品，应按适用税率征收增值税。（2）必须是确已使用的固定资产。标准是纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。（3）必须是没有抵扣的固定资产。主要包括两类：①营改增前或者小规模纳税人期间购进或自制的。②税法规定不得抵扣且没有抵扣。包括专用于按简易办法征税项目且使用过的固定资产、纳税人使用过的应征消费税的“两车一艇”（作为提供交通运输业的运输工具和租赁服务标的物的除外）等。（4）注意按4%的征收率进行不含税价款换算。（5）注意不得开具增值税专用发票。2021/9/149第一节　计税方法二、简易计税方法（一）一般规定1.应纳税额=应税销售额×征

6、收率2.适用范围(1)小规模纳税人提供应税服务一律适用简易计税方法计税。(2)一般纳税人提供规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法，也可以选择适用一般计税方法。2021/9/1410第一节　计税方法二、简易计税方法（一）一般规定3.一般纳税人选择简易计税方法的特定应税服务特定应税服务的项目由财政部、国家税务总局规定。目前，一般纳税人可以选择简易计税方法的特定应税服务具体包括以下情形：(1)提供公共交通运输服务试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）、可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。2021/9/14

7、11第一节　计税方法二、简易计税方法（一）一般规定3一般纳税人选择简易计税方法的特定应税服务(2)为开发动漫产品提供的动漫服务。被认定为动漫企业的试点的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计等服务，以及在境内转让动漫版权，自试点开始实施之日至2012年12月31日，可选择适用简易计税方法计税。动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照(文市发〔2008〕51号)的规定执行。2021/9/1412第一节　计税方法二、简易计税方法（一）一般规定（3）有形动产提供的经营租赁服务。试点一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标

8、的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选