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时间:2020-04-30
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1、营改增后,无形资产的会计核算变化大!这9个案例帮你梳理 营改增后,企业无形资产的会计核算发生了较大变化,本文通过举例对无形资产会计核算进行阐释。 营改增后无形资产增加的会计核算 无形资产增加的形式主要包括:外购、内部研发、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式。营改增前,取得无形资产支付的相关税费直接计入无形资产成本,营改增后,一般纳税人企业取得无形资产支付的增值税可以抵扣销项税额。 1.外购无形资产的核算。 企业外购无形资产时,应按购入时取得的增值税专用发票注明的金额借记“无
2、形资产”“应交税费——应交增值税”科目,贷记“银行存款”等科目。 例1:甲公司于2016年5月2日向乙公司购买一项经销权,增值税专用发票注明价款15万元,增值税万元,款项万元通过银行转账支付。甲公司该笔业务的账务处理为: 借:无形资产——经销权 150000 应交税费——应交增值税 9000 贷:银行存款 159000 2.内部研发取得无形资产的核算。 内部研发取得无形资产分为免增值税项目和非免增值税项目,根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》相关规定,纳税人提供技
3、术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。 内部研发取得的非免增值税无形资产的核算。 例2:甲公司开发一项新商标——A商标,2016年5月已证实该商标必然成功,开始转入开发阶段。2016年6月1日购买原材料10万元,增值税万元,用于该商标研发并交付科研部门,款项已付,支付人工费5万元。2016年9月30日该商标开发完成投入使用。甲公司的账务处理为: a.购买原材料时: 借:原材料 100000 应交税费——应交增值税17000 贷:银行存款 117000 b.领用原材料、支付人
4、工费时: 借:研发支出——资本化支出 150000 贷:原材料 100000 应付职工薪酬 50000 c.商标开发完成投入使用时: 借:无形资产——商标权 150000 贷:研发支出——资本化支出150000 内部研发取得的免增值税无形资产的核算。 例3:同上例2,假定甲公司研发的是一项免征增值税的新工艺。则甲公司账务处理为: a.购买原材料时: 借:原材料 100000 应交税费——应交增值税17000 贷:银行存款 117000 b.领用原材料、支付人工费时: 借:
5、研发支出——资本化支出 167000 贷:原材料 100000 应交税费——应交增值税 17000 应付职工薪酬 50000 c.新工艺开发完成投入使用 借:无形资产——新工艺 167000 贷:研发支出——资本化支出 167000 3.接受投资者投入无形资产的核算。 被投资企业接受投资企业作为股本投入的无形资产,按投资企业开具的增值税专用发票注明的金额,借记“无形资产”“应交税费——应交增值税”科目,贷记“实收资本”或“股本”等科目。 例4:丙公司于2016年6月1日以一项商标权
6、向甲公司投资,丙公司开具的增值税专用发票注明价款50万元,增值税3万元,双方约定总价款53万元中的50万元为股本,3万元为股本溢价。甲公司该笔业务的账务处理为: 借:无形资产——商标权 500000 应交税费——应交增值税 30000 贷:股本——丙公司 500000 资本公积——股本溢价 30000 营改增后无形资产减少的会计核算 无形资产减少的形式主要包括:对外转让、对外出租、对外投资、对外捐赠和非货币性资产交换等。下面主要分析对外转让、对外出租、对外投资、对外捐赠的会计核算。 1.
7、对外转让无形资产的核算。 企业出售无形资产时,应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目,按已计提的累计摊销额,借记“累计摊销”科目,贷记“无形资产”“应交税费——应交增值税”,按其差额贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。 对外转让商标权等非免增值税无形资产的核算。 例5:2017年1月1日,甲公司将一商标权转让给乙公司,开具的增值税专用发票注明价款30万元,税款万元,款项已存入银行。该商标权成本为18万元,出售时已摊销3万元。甲公司的账务处理如下: 借:银行存款 318000 累计摊销 3
8、0000 贷:无形资产——商标权 180000 应交税费——应交增值税18000 营业外收入——处置非流动资产利得150000 对外转让技术等免增值税无形资产的核算。 例6:同上例5,假如甲公司对外转让的是免征增值税的非专利技术。则甲公司的账务处理如下: 借:银行存款 318000 累计摊销 30000 贷:无形资产——非专利技术 180000 营业
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