生产企业出口退免税的完整会计分录.doc

《生产企业出口退免税的完整会计分录.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、生产企业出口退免税的完整会计分录　　目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：　(1)当期应纳税额=当期内销售货物销项税额-(当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣的税额)-当期留抵税额;　　(2)免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率;　　(3)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。　　会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。　　一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额=免抵退税额，即没有可退

2、税额(因为没有留抵税额)。此时，账务处理如下：　　借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税)　　贷：应交税金———未交增值税　　借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)　　贷：应交税金———应交增值税(出口退税)　　二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0。此时，账务处理如下：　　借：应收补贴款　　贷：应交税金———应交增值税(出口退税)　　三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录

3、;当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额=免抵退税额-留抵税额。此时，账务处理如下：　　借：应收补贴款　　应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)　　贷：应交税金———应交增值税(出口退税)　　通过以上三种情况的分析与处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将无法平衡。下面举例说明：　　某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业xx年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元(不含税)，出口货物离岸价折合人民币2400

4、万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：　　1.外购原辅材料、备件、能源等，分录为：　　借：原材料等科目5000000　　应交税金———应交增值税(进项税额)850000　　贷：银行存款5850000　　2.产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为：　　借：应收账款24000000　　贷：主营业务收入24000000　　3.产品内销时，分录为：　　借：银行存款3510000　　贷：主营业务收入3000000　　应交税金———应交增值税(销项税额)510000　　4.月末，计算当月出口货物不予

5、抵扣和退税的税额。不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×(征税率-退税率)=2400×(17%-15%)=48万元。　　借：主营业务成本480000　　贷：应交税金———应交增值税(进项税额转出)480000　　5.计算应纳税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=51-(85+5-48)=9万元。　　借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税)90000　　贷：应交税金———未交增值税90000　　6.实际缴纳时。　　借：应交税金—

6、——未交增值税90000　　贷：银行存款90000　　依上例，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下：　　5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=300×17%-〔140+5-2400×(17%-15%)〕=-46万元。由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元，不需作会计分录。