母子公司体制下的项目工程财税处理.doc

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1、母子公司体制下的项目工程财税处理　　一般而言，建筑子公司具备承接建筑工程的建筑资质，由于子公司具有法人地位，可以对外签订民事建筑合同，必须在子公司所在地缴纳企业所得税。也就是所，如果子公司承接的建筑工程项目是通过其自身的建筑资质而中标的，则该工程项目显然是通过子公司进行独立财务会计核算，子公司直接与建设方或甲方进行决算，所有的工程项目收入和成本都以子公司作为会计主体进行核算，在工程所在地缴纳营业税，在子公司所在地缴纳企业所得税。　　但在实践中存在一种现象：子公司承接的工程项目是以母公司的资质进行中标的，或子公司自身找的项目，由于自身资质不够，必须以母公司的特级资质进行中标的。对这种工程项目

2、应该如何进行会计核算呢？总的核算原则是：母公司与子公司之间应采用纯建筑劳务分包的形式进行处理。具体核算建议如下：　　建设方或甲方与母公司进行工程项目决算，母公司给建设方或甲方开建安发票，收入在母公司进行核算。　　所有工程项目的材料费用、机械使用费用和期间费用必须在母公司核算，人工费用由子公司开建筑劳务发票给母公司进成本，子公司只做建筑劳务收入的账。　　基于母公司根本没有参与工程项目的施工，所有的建筑施工工作由子公司运作完成，但建筑合同是母公司与建设方或甲方签订的，施工成本在子公司而母公司没有施工成本的考虑，子公司在施工的过程中，必须以母公司的名义去采购建筑材料，租赁各种建筑设备，必须要求材

3、料供应商和设备租赁方开具以母公司为抬头的材料发票。也就是说，子公司在施工过程中所发生的材料费用、机械使用费用和期间费用必须开母公司的抬头发票，至于人工费用，子公司应该视同建筑劳务分包，给母公司开具建安发票入母公司的人工成本，子公司只做劳务收入的账。　　母公司与子公司之间应该签订总分包合同，并到工程所在地的地税局进行备案，子公司以母公司的名义在工程所在地地税局，开一张抬头为建设方或甲方名字的建安发票，同时开一张抬头为母公司名字的建安发票，母公司代替子公司扣缴纳建筑业的营业税，并在给子公司支付劳务费用时进行抵扣。　　案例分析：母公司——乙建筑公司的子公司丙，以其母公司乙的资质从甲公司投标一项工

4、程，工期10个月，总承包收入8000万元，完全由其子公司丙公司承建，其中人工费用为2000万元，丙公司完成工程累计发生材料费、机械费和期间费用等合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下：　　1、母公司——乙公司的会计处理　　子公司丙完成项目发生成本费用，并把所有开具以母公司名义抬头的材料费、机械费和期间费用发票，交给母公司时，　　借：工程施工——合同成本55000000　　贷：原材料等55000000　　收到甲公司一次性结算的总承包款时，　　借：银行存款80000000　　贷：工程结算80000000　　计提营业税金及代扣营业税时　　计提营业税金＝×3％＝180　　

5、应代扣营业税＝2000x3％＝60　　借：营业税金及附加1800000　　应付账款——分包方600000　　贷：应交税费——应交营业税2400000　　缴营业税及附加纳时：　　借：应交税费2400000　　贷：银行存款2400000　　与分包方子公司——丙公司进行工程完工验工结算时　　借：工程施工——合同成本20000000　　贷：应付账款20000000　　向子公司支付人工费用时　　借：应付账款19400000　　贷：银行存款19400000　　乙公司确认该项目收入与费用时　　借：主营业务成本75000000　　工程施工——合同毛利5000000　　贷：主营业务收入80000000　　工

6、程结算与工程施工对冲结平时　　借：工程结算80000000　　贷：工程施工——合同成本75000000　　——合同毛利500000　　2、子公司丙建筑公司的会计处理　　收到母公司的，人工费用时　　借：银行存款19400000　　应交税费——应交营业税600000　　贷：主营业务收入20000000　　将母公司扣缴的人工费用的营业税计入成本时　　借：营业税金及附加600000　　贷：应交税费——应交营业税600000　　3、有关材料款支付问题　　由于母公司没有参与施工，是子公司全权进行施工，为了更好的操作，母公司应该与子公司之间签订授权委托书，母公司授权子公司进行材料采购、设备租赁等事项，所

7、有材料款、设备租赁款必须从母公司账上打入材料供应商和设备出租方。