建造合同预计损失的会计分录处理.doc

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1、建造合同预计损失的会计分录处理建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其碱性减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并计入当期损益。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。【例】甲造船企业签订了一项总金额为5800000元的固定造价合同，为乙客户承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20x9年2月开工，预计2x11年8月完工。最初预计的工程总成本为5500000元

2、，到2x10年年底，由于材料价格上涨等原因调整了预计总成本，预计工程总成本已为6000000元。该造船企业于2x11年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，乙客户同意支付奖励款200000元。建造该艘船舶的其他有关资料如表14-3所示。表14-3　　单位：元　　　　　　　　　　年　　份　　　　　　20x9　　　　　　2x10　　　　　　2x11　　　　　　　　　　累计实际发生的成本　　　　　　1540000　　　　　　4800000　　　　　　5950000　　　　　　　　　　预计完成合同尚需发生的成本

3、　　　　　　3960000　　　　　　1200000　　　　　　——　　　　　　　　　　应结算合同价款　　　　　　1740000　　　　　　2960000　　　　　　1300000　　　　　　　　　　实际收到价款　　　　　　1700000　　　　　　2900000　　　　　　1400000　　　　　　甲造船企业对本项建造合同的有关账务处理如下(为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略)：1.20x9年(1)实际发生合同成本借：工程施工——xx船舶——合同成本　　1540000　　贷：原材料、

4、应付职工薪酬、机械作业等　　1540000(2)应结算的合同价款借：应收账款——乙客户　　1740000　　贷：工程结算——xx船舶　　1740000(3)实际收到合同价款借：银行存款　　　　1700000　　贷：应收账款——乙客户　　1700000(4)确认计量当年的收入和费用20x9年的完工进度=1540000÷(1540000＋3960000)×100%=28%20x9年确认的合同收入=5800000×28%=1624000(元)20x9年确认的合同费用=(1540000＋3960000)×28%=15

5、40000(元)20x9年确认的合同毛利=1624000－1540000=84000(元)借：工程施工——xx船舶——合同毛利　　84000　　主营业务成本——xx船舶　　1540000　　贷：主营业务收入——xx船舶　　16240002.2x10年(1)实际发生合同成本借：工程施工——xx船舶——合同成本　　3260000　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等　　3260000(2)应结算的合同价款借：应收账款——乙客户　　2960000　　贷：工程结算——xx船舶　　2960000(3)实际收到合同价款

6、借：银行存款　　2900000　　贷：应收账款——乙客户　　2900000(4)确认计量当年的合同收入和费用2x10年的完工进度=4800000÷(4800000＋1200000)×100%=80%2x10年确认的合同收入=5800000×80%－1624000=3016000(元)2x10年确认的合同费用=(4800000＋1200000)×80%－1540000=3260000(元)2x10年确认的合同毛利=3016000－3260000=-244000(元)2x10年确认的合同预计损失=(4800000

7、＋1200000－5800000)×(1－80%)=40000(元)注：在2x10年底，由于该合同预计总成本(6000000元)大于合同总收入(5800000元)，预计发生损失总额为200000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-160000元(84000－244000)的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将要发生的预计损失40000元确认为当期费用借：主营业务成本——xx船舶　　3260000　　贷：主营业务收入——xx船舶　　3016000　　工程施工——xx船舶——合同毛利244000借：资产减

8、值损失——xx船舶　　40000　　贷：存货跌价准备——xx船舶　　400003.2x11年(1)实际发生合同成本借：工程施工——xx船舶——合同成本　　1150000　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等　　1150000(2)应结算的合同价款借：应收账款——乙客户　　1300000　　贷：工程结算——xx船舶　　1300000(3)实际收到合同价款借：银行存款　　1400000　　贷：应收账款