建造合同预计损失的确认和计量

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1、建造合同预计损失的确认和计量新准则中的建造合同准备与原先的核算方式大为不同。随着工程项目的进行，施工企业预计将要发生的成本可能大于合同约定的收入。为了能够公允地反映企业资产的真实性，需要对建造合同的预计损失进行确认和计量。一、预计损失相关理论基础建造合同预计损失，实质上是施工企业的存货跌价准备。因为施工企业正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于施工企业的存货，期末应当按照存货准则中关于期末计提减值准备的要求，对其进行减值测试。（一）是建造合同减值迹象的判断。当建造合同的预计总成本超过合同总收入时，表明建造合同发生了减值。由于合同

2、收入是施工企业与客户签订合同中最初商定的合同金额，在合同存续期间除了合同变更、索赔、奖励等形成收入外一般不会增加，为此，减值测试的关键是合理估计完成工程所需发生的成本。合同成本包括从合同签订至合同完成所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。当耗用的材料费用、人工费用以及机械使用费用预计上升时，通常表明合同成本升高了，此时施工企业需要对建造合同进行减值测试。（二）是建造合同减值测试。如果有确凿的证据表明建造合同存在减值迹象时，应当进行减值测试，估计建造合同完工成本，并与合同收入进行比较，如果预计的合同成本大于合同收入，则需要对预计的建造

3、合同损进行确认。（三）是建造合同预计损失的计量。确认预计损失时，应先确认项目预计总收入与预计总成本，然后用预计总合同成本减去合同收入得出的预计总亏损（负的预计总毛利），再计算出本期应确认的预计合同损失。具体的计算公式：本期预计合同损失准备=-项目预计总毛利×(1-完工百分比)-以前会计期间累计计提的项目合同损失准备。二、预计损失账务处理例：XX施工企业与客户签定了一项目合同额为500万元的建造合同，工程于2008年初开工，2010年12月31日完工。假定XX施工企业能够可靠地估计预计总收入、预计总成本及合同的完工进度，合同预计损失年末进行测

4、算。相关资料如下表。　工程相关资料单位：万元年度200820092010合计合同总价款500500500实际发生的项目成本80250200530预计至完工尚需成本4002202008年12月31日合同预计损失测算及账务处理：（1）预计总收入：500万（2）预计总成本：（80+400）=480万（3）完工进度：80/480=16.67%由于本期预计总收入大于预计总成本，所以没有发生合同预计损失，不进行账务处理。2009年12月31日合同预计损失测算及账务处理：（1）预计总收入：500万（2）预计总成本：80+250+220=550万（3）完工

5、进度：（80+250）/550=60%本期预计总成本大于预计总收入，应计提合同预计损失准备。本期合同预计损失准备=-（500-550）*（1-60）-0=20万借：资产减值损失20万贷：存货跌价准备-合同预计损失准备20万2010年12月31日合同预计损失测算及账务处理：（1）预计总收入：500万（2）预计总成本：80+250+200=530万（3）完工进度：530/530=100%本期预计总成本大于预计总收入，应该计提合同预计损失准备。本期合同预计损失准备=-（500-530）*（1-100%）-20=10万借：资产减值损失10万贷：存货

6、跌价准备-合同预计损失准备10万项目完工当期应将“存货跌价准备-合同预计损失准备”余额冲减本期“主营业务成本”科目。借：存货跌价准备-合同预计损失准备30万贷：主营业务成本30万三、预计损失的转回期末应对项目合同预计损失进行测算，如果应计提合同预计损失金额大于已计提金额的，进行补提；如果计提金额小于已计提金额的，予以转回。上海分公司刘仲鹏2011.3.15