工业企业查账技巧.doc

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1、工业企业查账技巧　　一、中小工业企业隐瞒销售收入的方法　　自实行“金税工程”以来，对开具的发票都会登记到网络上，会自动汇总企业的销售收入，因此传统的虚开套开发票等通过发票来达到少记收入的手段已被堵死。在影响销售收入的销售数量与销售单价两因素中，销售单价的正确性可以通过检查合同、询价等方式加以验证，企业在销售单价方面进行调节的余地较小，因此，隐瞒销售产品的数量成为企业隐瞒销售收入的主要方法。销售数量=产品生产数量-库存产品数量+期初库存数量，目前主要对不需要开具发票的收入采取以下手段：　　缩量入库方式，即在

2、产成品账户中只记录拟确认收入的部分产品数量，将不准备确认收入的那部分产品的成本转嫁到确认收入的那部分产品成本上。　　在产品沉淀方式，即在产成品账户中只记录确认收入的部分产品数量，将不准备确认收入的那部分产品的成本沉淀在产品上。　　账外循环方式，即材料的购进、产品生产及销售均不在账簿中反映。　　一般纳税人主要采取第一和第二种方法，小规模纳税人一般采取第三种方法。企业不管采取哪种方法都会少计销售数量。　　二、中小工业企业收入核查的方法　　分析性复核，判断企业是否掩饰销售额　　掩饰少报销售额的账务处理方式尽管不

3、同，但归根结底是通过虚假账务核算来实现，会计账簿所反映的信息不能客观真实地反映企业相关指标变动趋势及比率，对重要的比率或趋势进行分析，将通过分析得到的数据在横向上与同行业的相关数据资料进行比较，纵向上与本公司不同时期的数据资料进行比对，查找疑点，寻找突破口。此方法主要是搜集被查对象存在账外账的疑点，通过分析得来的资料虽然不能作为认性定案的依据，但是可以作为查案线索，提供检查的目标和方向。通常有以下几种方法：　　1.增值税税负率。看应纳增值税占收入的比例是否合理，目前国税局一般认定的比例为4％-7％，过低有

4、少记收入的嫌疑。　　2.销售毛利率。销售毛利率=／销售收入×100％，如果企业由于少确认收入，其毛利率必然低于正常水平。　　3.运输费用率、包装费用率等。在少确认收入的情况下，企业如果如实记录运输费、包装费用，则运输费用率、包装费用率必然高于正常水平。　　对于销售毛利率低于正常水平或运输费用率、包装费用率高于正常水平的企业，要怀疑其是否存在少确认收入的情况。进行趋势分析时将相关变量如销售收入、销售数量、在产品成本、销售费用、存货数量、销售毛利率等多期数据编制成分析表或趋势图，观察其变动趋势是否存在异常波动

5、，关联变量的互动是否合理。如果发现异常波动或关联变量互动不合理，而企业又无法给出合理解释，则存在少确认收入的嫌疑。　　通过成本构成分析确认企业产量　　采用“缩量入库”(单位成本必然高于实际成本)方式少记收入的企业如果将不准备确认收入的产品全部销售或藏匿，就无法通过盘点核对的方式发现。但由于账簿记录入库的数量小于实际生产产品数量，不确认收入的那部分产品的成本转嫁到确认收入的那部分产品成本身上，单位产品生产成本必然高于实际成本。我们可以据此进行探查，具体操作方法是：　　1.对被查对象的生产工艺流程、收发料凭证

6、、产量和工时记录以及成本计算资料等进行分析，确定每种产品的原材料消耗量、成品产出量之间的配比关系。结合车间的投入产出记录等资料，剔除异常因素后，测算出各种产品的投入产出率，列出相应的数学关系式，同行业的相关数据资料进行比较，纵向上与本公司不同时期的数据资料进行比对，以确定是否合理。然后将各期专用直接材料的耗用数量乘以各种产品的投入产出率或除以其消耗定额规定的正常用量，求出每一种产品的理论产量，再与产成品明细账记录的入库数量进行核对。如两者之间的差额较大，一般可以确定为是账外经营的部分。而对于将原材料或下脚

7、料销售单独记账的偷税行为，则可从获取单位产品的材料消耗定额或计算其正常消耗量的方向去检查。　　2.选择生产产品消耗的专用直接材料进行分析：如生产汽车需要一台发动机，可以根据消耗发动机的数量来确认汽车的产量。　　3.通过关键环节的计件工资来确认产量：如组装环节、质检环节等。　　实地盘点，账实核对，确认企业存货数量　　1.分析企业的存货数量和结构是否合理，目前企业基本是实行订单生产，以销定产，没有特殊情况下原材料和库存产品数量不会太大。　　2.实地盘点，账实核对是检查企业是否存在虚报销售额的重要方法。到产成品

8、仓库检查出库单、提货单等出库票据与“产成品”账户贷方核对，若出库单、提货单等出库票据发出产品数量大于企业“产成品”账户发出数量、“产品销售收入”账户销售数量，应进一步检查是否将产成品发出而未作销售处理隐瞒收入的情况。“产成品”明细账与仓库产品保管明细账户相核对，如果仓库产品保管明细账数量小于“产成品”账户数量，应进一步查清是否由仓库直接销售产品，隐瞒产品销售收入的问题。仓库产品的实际数量与“产成品”明细账及“仓库库存账”结存数