如何理解企业的“现金”.doc

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1、如何理解企业的“现金”　　不少企业在进行会计核算时，由于对“现金”的概念认识不足，存在一定的理解偏差，将现金流量表上的“现金”完全等同于企业的库存现金、各种银行存款和现金等价物。　　我们可以从一些企业编制的《资产负债表》发现这样一个怪现象：一边是资产方的货币资金存在大量余额，一边是负债方的应付票据也存在大量余额。这让人有些难以理解。既然企业拥有充足的现金流，又何必开具大量的应付票据，去承担可能发生的贴现息，增加财务费用。其实，这种现象的出现，一个重要原因正是源于对“现金”概念的理解偏差，将开具银行承兑汇票时存入银行的汇票保证金作为“现

2、金”，并在货币资金科目进行核算造成的。因为，汇票保证金是一种已指定特定用途的，且有期限限制的存款，已不符合可以随时用于支付的存款的现金定义，也不符合有关现金等价物的定义。实际上，根据财政部会计准则委员会制定的《企业会计准则——现金流量表》的定义，这里的“现金”是特指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，现金等价物则是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。　　可见，对“现金”的错误理解将在一定程度上导致“现金”发生额及余额的虚增，使“现金”的相关会计信息不能完全真实客观的反映企业“现金”的实际情

3、况，从而影响编制《现金流量表》的准确性。这样的结果，将使现金流量表丧失其作为企业获利能力质量指标的作用，同时不利于企业自身加强财务管理和现金流量控制，并可能对投资人、债权人、政府监管部门、企业管理部门等企业相关人的行为产生误导。因此，正确理解现金及现金等价物的含义，区别现金与企业银行存款的差异，才能正确核算，还现金以真实面目。　　在实际工作中，有一些项目需要在核算时加以注意：　　一是企业的长期存款　　对企业的长期存款，有不少企业不假思索将其作为一项银行存款，纳入现金进行核算。对此，本文认为不妥。根据财政部2001年1月1日颁布的《企业

4、会计制度》的规定，银行存款属于货币资金，是一项流动资产；同时，定义流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。而在实际工作中，企业的长期存款一般情况下是难以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现的。如果强制变现，企业将因此丧失本应该由此取得的存款利息。由于长期存款的这种流动性限制，根据定义，长期存款不仅不能作为货币资金进行核算，也不能作为流动资产核算。企业的这种长期存款，实质是一种具有投资性质的长期资产。根据实质重于形式的原则，本文建议在其他长期资产下，单设“定期存款”科目进行反映，具体处理如下：　　1、企业将

5、闲置的银行存款转为定期存款时：　　借：其他长期资产——定期存款　　贷：银行存款　　2、取得利息收入时：　　借：其他长期资产——定期存款　　贷：财务费用——利息收入　　3、定期存款到期转为银行存款时：　　借：银行存款　　贷：其他长期资产——定期存款　　二是企业的汇票保证金　　企业的汇票保证金，是企业为开具银行承兑汇票，根据要求在出票银行存入的，为保证汇票到期支付而垫压的资金。这笔资金在汇票未到期未获支付之前，企业是无权动用的。由于这种限制，它明显也不符合《企业会计准则——现金流量表》关于现金及现金等价物的定义。对此，企业也不应将其作为现

6、金对待。本文建议在“其他应收款”科目单列科目进行反映，具体处理如下：　　1、企业存入汇票保证金，开具汇票时：　　借：其他应收款——汇票保证金　　贷：银行存款　　2、取得利息收入时：　　借：其他应收款——汇票保证金　　贷：财务费用——利息收入　　3、汇票到期，用保证金支付时：　　借：应付票据　　贷：其他应收款——汇票保证金　　4、将剩余的汇票保证金转入银行存款：　　借：银行存款　　贷：其他应收