国债利息收入计算实例.doc

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1、国债利息收入计算实例　　例：某企业多次购买国债，2016年1月1日购10万张，每张面值100元;2016年2月1日购5万张，价格106元/张;2016年3月1日购10万张，价格110元/张。不考虑税费问题。　　2016年5月1日转让16万张，转让价格120元/张，手续费率%;2016年6月1日转让剩余国债9万张，转让价格125元/张，手续费率%。该国债票面年利率4%，每张面值100元，到期时间为2016年10月30日。该企业将上述国债核算为可供出售金融资产，并用先进先出法计算国债转让成本。　　解答：企

2、业的会计处理(单位：万元)　　年1月1日购买国债　　借：可供出售金融资产1000　　贷：银行存款1000　　年2月1日购买国债　　借：可供出售金融资产530　　贷：银行存款530　　年3月1日购买国债　　借：可供出售金融资产1100　　贷：银行存款1100　　年5月1日出售国债　　借：银行存款　　贷：可供出售金融资产1640　　投资收益　　会计核算投资收益=16×120-16×120×%-10×100-5×106-1×110=(万元)　　假定企业按先进先出法核算国债利息收入=10×100×(4%÷36

3、5)×120+5×100×(4%÷365)×89+1×100×(4%÷365)×61=(万元)　　利息收入=2000-1000-300=700(万元)　　年6月1日出售国债：　　借：银行存款　　贷：可供出售金融资产990　　投资收益　　会计核算投资收益=9×125-9×125×%-9×110=(万元)　　假定企业按先进先出法核算国债利息收入=9×100×(4%÷365)×92=(万元)　　两次转让，会计计算的利息收入=+=(万元)　　税务计算：该企业到期前转让国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按

4、以下公式计算确定：国债利息收入=国债金额×(适用年利率÷365)×持有天数。同时，该企业在不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。　　由于36号公告没有规定平均持有天数的计算方法，在本案例中，平均持有天数选择按照面值的比重计算。　　公历天数：元月31天、2月28天、3月31天、4月30天、5月31天。　　年5月1日转让A国债　　2016年1月1日购～5月1日卖，计120天;　　2016年2月1日购～5月1日卖，计89天;　　2016年3月1日购～5月1日卖，计61天;　　

5、平均持有天数=(10×100×120天+5×100×89天+10×100×61天)÷(10×100+5×100+10×100)=(天)　　国债利息收入=16×100×(4%÷365天)×天=(万元)　　国债转让收益=企业转让或到期兑付国债取得的价款-购买国债成本-国债利息收入-相关税费=16×120-10×100-5×106-1××120×%=(万元)。　　年6月1日转让剩余面值A国债　　2016年1月1日购～6月1日卖，计151天;2016年2月1日购～6月1日卖，计120天;2016年3月1日购～

6、6月1日卖，计92天。　　平均持有天数=(10×100×151天+5×100×120天+10×100×92天)÷(10×100+5×100+10×100)=(天)　　国债利息收入=9×100×(4%÷365天)×天=(万元)　　国债转让收益=9×125-9××125×%=(万元)　　3.两次转让，按税法规定确认的国债利息收入+=(万元)。　　该企业2016年转让国债按税法规定确认的国债转让收益=+=(万元)。